第七章 财产清查
第三节 财产清查的方法
三、财产清查的方法
由于财产物资种类繁多，存放地点、存放方式不同，具体的清查方法也有所不间。
（一）货币资金的清查
企业、行政事业单位的货币资金包括库存现金、各种有价证券和各种银行存款。这里主要对现金和银行存款的清查进行详细的阐述。现金和银行存款的流动性非常强，在日常的会计核算体系中对其有严格的内部控制制度，所以货币资金的清查方法一般的实物资产清查方法有差异。
1.库存现金的清查
库存现金的清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人贵每目终了前进行的现金账实核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点核对。现金盘点一般采用实地盘点法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符。清点库存现金时，出纳人员必须在场，以协助调查、明确责任。
清查小组清查的目的主要是检查有无白条顶库、挪用现金和超限额库存现金，以及账实是否相符等现象。另外，清查小组最好采取突击盘点的方法，在一天业务没有开始之前或一天业务结束后，这样可以更好地了解库存现金的真实管理情况。盘点结束后，应填制“库存现金盘点报告表”，由盘点人员和出纳人员签字盖章。此表既是证明现金实有数额的原始凭证，也是查明账实不符原因和据以调整现金日记账的重要依据。“库存现金盘点报告表”的格式如表7-5所示。
在实际作中，现金由出纳人员进行保管，并由出纳人员负责登记现金日记账。由于现金的收支业务很频繁，且易出错，所以出纳人员每日终了前都会进行的现金账款核对，做到日清日结，以此检查当日工作是否准确无误，以确保每日现金账实相符。
2.银行存款的清查
银行存款的清查方法是将企业的银行存款日记账与开户银行传来的对账单进行逐日逐笔的核对，来查明银行存款账实是否相符。对账单是银行登记的本企业在一定时期内有关银行存款收入、支出、结余情况的账簿记录。具体步骤是：首先检查本企业与银行存款有关的经济业务是否全部登记入账，再对账面记录进行检查复核，确定账簿记录完整、准确；然后将银行对账单与企业银行存款日记账逐笔核对。对于记录一致的项目，打勾做标记，记录不一致或一方有记录而另一方没有记录的项目应加以列示并查明原因。企业的银行存款日记账与银行对账单的记录不一致，一般情况下是由以下几种原因引起的。
（1）账簿记录有误。
记账过程中可能会出现企业记错了金额或银行记错了金额的情况，也有可能出现企业记错了开户行或银行记错了客户名称的情况。对于以上出现的错账，查明原因分别由企业或银行进行更正。
（2）未达账项。
如果双方均没有记账错误而二者余额不符，则是因为存在未达账项。所谓未达账项是指企业和银行之间，由于结算凭证在传递和办理转账手续时间上的不一致而造成的一方已登记人账而另一方尚未登记入账的款项。一般情况下，未达账项具体有以下四种情况。
①企业已收银行未收。即企业送存银行的款项，企业已登记存款增加，但银行本办妥手续而未人账。如企业已子销售产品收到的支票送存银行，对账前银行尚未人账的款项。
②企业已付银行未付。即企业已开出支票或其他付款凭证，企业已登记存款减，但银行尚未支付或未办理转账手续而未入账。如企业开出支票购货，根据支票存登记银行存款的减少，而银行尚未接到支票，未登记银行存款的减少。
③银行已收企业未收。即银行代企业收进的款项，银行已登记存款增加，但企业未收到通知而未入账。如银行收到外单位采用托收承付结算方式购货所付的款项，已登记入账，企业未收到银行通知而未人账的款项。
④银行已付企业未付。即银行代企业支付的款项，银行已登记存款减少，但企业未收到通知而未入账。如银行代企业支付的购货款，已登记银行存款的减少，而企业因未收到凭证尚未记账的款项。由于上述原因造成企业银行存款日记账与银行对账单的账面余额不符，因此在核查时若双方账簿记录没有错记、漏记的业务，应注意是否有未达账项的存在。由于未达账项的存在使两者余额不一致，要确定银行存款的实有数以及银行和企业的记账是否都正确，就需要消除未达账项的影响，可以通过编制“银行存款余额调节表”来实现，如没有记账错误，调节后双方账面余额应当相等。
编制“银行存款余额调节表”的原理是：将银行存款日记账余额和银行对账单余都调整为银行存款实际可使用余额，即对于上述四种情况中，企业未记的项目来调企业银行存款日记账余额，银行未记的项目来调整银行对账单余额。其公式如下：企业银行存款日记账余额十银行已收企业未收金额一银行已付企业未付金额=银行对账单余额十企业已收银行未收金额一企业已付银行未付金额现举例说明银行存款余额调节表的编制。
【例7-5】宏达公司2008年7月5日银行存款日记账余额为107800元，银行转来的对账单余额为108300元。经逐笔核对，发现存在下列情况：
（1）银行代企业支付电话费1800元，银行已入账，而企业尚未收到付款通知面入账；
（2）企业于6月末将从某单位收到的一张转账支票4200元存入银行，企业已入象，但银行尚未办理有关手续而未入账；
（3）银行代企业收回货款2500元，银行已入账，而企业尚未收到收账通知而未
（4）企业于月末开出转账支票一张4000元，企业已入账，但银行尚未入账。根据以上资料，编制“银行存款余额调节表”，如表7-6所示。
需要注意的是，上表中调节后的存款余额，既不是企业银行存款账面余额，也不是银行方面的账面余额，而是对账日包括未达账项在内的、企业可以使用的银行存款实有数，所以企业不能依据此表来登记或修改账簿记录。此表只是作为及时查明本企业与银行双方账簿记录有无差错的一种清查方法。对于未达账项，企业应在收到银行送达的结算凭证时才能登记入账。
（二）实物的清查
实物清查主要包括对各种存货，以及固定资产等有实物形态的财产物资清查。对实物的清查工作一般从两个方面进行，一方面是实物的质量，另一方面是实物的数量价值。质量方面主要涉及实物的品质、性能等，需要通过物理、化学的方法来检测，如有变质、残缺、毁损等情况应如实记录并及时处理；数量价值方面，由于实物的形态、体积、重量、码放方式不同，一般采用实地盘点法或技术推算法来确定其实有数量，以账面价值法、评估确认法或协商议价法确定其价值。在实际工作中，采用什么方法进行清查，取决于企业财产清查的目的。下面主要介绍两种常用的数量清查方法。
1.实地盘点法
实地盘点法是在财产物资存放现场，通过逐一清点或用计量器具确定实物财产实存数量的一种方法。这种方法使用范围很广泛，大多数实物资产实存数量的确定都可以采用这种方法，如原材料、产成品、低值易耗品、固定资产等。这种方法盘点数量基本正确可靠，但工作量较大。
2.技术推算法
技术推算法是利用技术方法来推算实物财产实存数量的一种方法。这种方法一般适用于大量成堆的、无法逐一清点或精确计量的实物资产，如煤炭、砂石等。此方法盘点数量不够准确，允许有一定的误差存在，但工作量较小。使用此方法时，为了减少误差应当尽可能地将实物的形状整理成符合规定要求的形状，以便利用公式计算财产物资的体积并进一步计算其重量和价值。例如：将露天堆放的煤整理成梯形，测量后利用梯形体积公式计算其体积，再利用每立方米煤的密度来乘体积就可以得到其大概的重量，得到重量，有了单价，就可以很快得到其实际价值。另外，对实物财产的数量进行清查的同时，还应注意实物的质量品质。通常可根据具体情况，采用不同的质量鉴定方法，如直接观察法、物理法、化学法等，对残次损缺等质量有问题的财产也应相应地调整账面价值。在财产清查过程中，为了明确经济责任，实物保管人员、使用人员和盘点人员必须同时在场，对清查盘点结果，应逐一填制“盘存单”，并由盘点人员和保管人员或使用人员签章。注意“盘存单”至少应一式两份，一份由实物保管部门或使用部门保管，另一份交由会计部门，用于与账面记录相核对。“盘存单”的格式如表7-7所示。
上述盘存单的各项目填写应与对应账簿记载的内容一致，以便核对。如果发现账实不符的情况，应根据有关账簿记录和“盘存单”填制“实存账存对比表”，根据对比结果分析差异产生的原因，明确经济责任，报送有关部门或相关负责人处理。将其处理意见和“实存账存对比表”作为原始凭证来编制转账凭证，调整账簿记录，实现账实相符。为了简化工作，对于账实相符的一般不编制“实存账存对比表”。“实存账存对比表”的格式如表7-8所示。对于委托外单位加工的财产物资、出租包装物、出租固定资产等，在加工或租用期间一般由对方单位负责管理和保管，财产清查时不需要到现场清查盘点。
（三）往来款项的清查
往来款项是指各种债权债务等结算款项，主要包括各种应收款项、应付款项和预收预付款项等。往来款项的清查一般是采用发函询证的方法进行核对。对方单位著核对相符，应在询证函上盖章后退回；若核对不符，应将不符的项目在询证面上注明或者另抄对账单退回，作为进一步核对的依据。企业收到有关单位退回的对账单后。应据以编制“往来款项清查表”，注明核对相符与不相符的款项，对不相符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类合并，针对具体情况及时采取措施予以解决“往来款项清查表”其格式如表7-9所示。
（本文原创:转载未经许可将追责）
