第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
3.2 跨期摊提费用的归集和分配
跨期摊提费用是指费用的受益期不是或不限于其支付月份，而是跨越若干个月份，因此，需要在各受益月份之间进行摊销或预提的费用。如前所述，为了正确划分各月份的费用界限，本月支付应由本月和以后各月负担的费用，应当按一定标准分配摊销计入本月和以后各月；本月尚未支付但应由本月负担的费用，应当预提计入本月。也就是说，凡是受益期和支付期不一致的费用，原则上应采用待摊或预提的方法来处理，以体现权责发生制原则对成本、费用核算的要求。跨期摊提费用可以分为待摊费用、预提费用以及长期待摊费用等。跨期摊提费用的核算可以视企业的具体情况进行。
（1）如果企业某项跨期费用的数额很小，不进行逐期摊销或预提，对产品成本或期间费用的影响很小，那么为了简化核算起见，可以直接计入支付月份的成本或费用，而不再进行摊销或预提；
（2）对于特别重要、需要单独反映的跨期推提费用，可以按项单独设置科目进行核算，例如，一般来说，企业向金融机构借款的利息费用经常发生，且其在企业经营费用中所占的比重较大，所以重要性强，因此，一般来说，企业应单独设置“应付利息”科目，对利息的预提和实际支付情况进行核算。
（3）对于相对比较重要的跨期费用可以设置“待摊费用”和“预提费用”科目集中加以核算，即在这两个总账科目下，按跨期费用的性质和用途设置明细科目进行明细核算。
（4）对于长期待摊费用，则可以设置“长期待摊费用”科目进行核算。下面分别讲解待摊费用和预提费用的归集和分配。与此同时，简要介绍长期待摊费用的核算。
3.2.1待摊费用的归集和分配
待摊费用是指本期发生（支付)的，但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、摊销期限在一年以内的各项费用。该种费用的特点是先支付发生、后分期摊入成本、费用。待摊费用包括低值易耗品摊销、预付保险费、预付租入固定资产的租金、预付报刊订阅费，以及一次购买印花税税票数额较大需要分月摊销的税金等。待摊费用由于受益期较长（在一年内），因此不应一次全部计入当月产品成本、费用，而应按照费用的受益期限分月摊销。待摊费用的受益期限有的可以明确肯定，有的则不能明确肯定，需要根据具体情况对受益期限正确地加以估计。
待摊费用的归集和分配如果通过“待摊费用”科目进行，则发生（支付）各项待摊费用时，借记该科目，同时贷记“银行存款”等科目；摊销的费用一般没有专设成本项目，按受益期摊销时，贷记该科目，按车间部门和费用用途分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等科目；期末为借方余额，表示已经发生（支付)但尚未摊销的费用，属于生产经营过程中占用的资金。“待摊费用”科目按费用的种类设置明细账进行明细核算，分别反映和监督各种待摊费用的发生和摊销情况。
例3-19 假定长江公司20××年4月开出转账支票，预付第二季度保险费27000元，分3个月摊销。6月各车间、部门应分摊的摊销额为；基本生产车间4000元，供水车间1000元，运输车间2000元，行政管理部门1000元，专设销售机构1000元。该企业预付的保险费通过“待摊费用”科目核算。待摊费用明细账及其分配表如表37和表3-8所示。
编制会计分录如下：
（1）4月5日预付保险费27000元。
借：待摊费用 27 000
贷：银行存款 27 000
（2）4-6月根据待摊费用分配表摊销待摊费用。
借：制造费用——基本生产车间 4 000
——供水车间 1 000
——运输车间2 000
管理费用 1 000
销售费用 1 000
贷：待摊费用 9 000
长期待摊费用是指本期发生（支付）的，应在一年以上的期间分期摊销的各项费用，如以经营租赁方式租人的固定资产发生的改良支出等。
例3-20 某公司20××年1月以经营租赁方式租入一项固定资产为公司管理部门所用，同时为使该项固定资产能正常使用进行了改良工程，发生了改良支出60000元。该项固定资产的租期为4年，改良后的耐用期为5年。有关经济业务的会计分录如下：
（1）发生改良支出时。
借：长期待摊费用——租入固定资产改良支出60 000
贷：银行存款等 60 000
（2）每月摊销改良支出时。每月应摊销额=60000÷（12×4)=1250(元）
借：管理费用 1 250
贷：长期待摊费用 1 250
3.2.2 预提费用的归集和分配
预提费用是指预先计入成本、费用，在以后月份实际支付的费用，是应付未付的费用，它实质是企业的一项负债，即一种已经受益，但以后才发生支付的费用。预提费用的预提期限应根据该费用的受益期限确定。预提费用总额和实际费用总额的差额，一般应在预提期末月份调整计入成本、费用。
如果预提费用通过“预提费用”科目核算，由于预提的各种费用一般没有专设成本项目，预提时按预提费用的车间、部门和用途贷记“预提费用”科目及其所属明细科目，并分别借记“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等总账科目及其所属明细科目；实际支付时，借记“预提费用”总账科目及其所属明细科目，贷记“银行存款”等科目：“预提费用”科目期末贷方余额为预提数额大于实际支付的数额，即已经预提而尚未支付的费用，期末借方余额为实际支付数额大于预提的数额，应视为待摊费用，在预提期末以前分月摊销。该科目按预提费用的种类进行明细核算，分别反映和监督各种预提费用的预提和支付情况。
例3-21 心长江公司为扩大经营规模，租入办公用房一套，根据合同，租金按季支付（每季末支付本季度的租金），每季租金为4500元，平均每月应预提房租1500元，6月实际支付第二季度的租金4500元。预提费用明细账和分配表详见表3-9和表3-10。
编制会计分录如下：
（1）4月和5月预提时。
借：管理费用 1 500
贷：预提费用1 500
（2）6月预提及实际支付时。
借：管理费用1 500
贷：预提费用 1 500
借：预提费用 4 500
贷：银行存款 4 500
画过待摊费用和预提费用的核算，按照权责发生制原则和受益原则，正确划分各月的成本、费用界限，即第2章所讲述的第三个方面的费用界限。
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