2020年专升本(会计学专业)第七章第四节学习课程:财产清查结果处理的步骤

院校:湖南中医药大学继续教育 发布时间:2019-10-31 09:08:40

    第七章  财产清查
    第四节  财产清查结果的处理
    一、财产清查结果处理的步骤
    财产清查结果有三种情况:实存数等于账存数,即账实相符;实存数大于账存数,即盘盈;实存数小于账存数,即盘亏。若实存的存货发生变质、霉烂等情况,则不能按正常的财产物资核算的称为毁损。通过财产清查,企业可以发现自身在财产物资管理、保管和会计核算工作中可以推广的经验、完善的制度,同时也可以发现自己在管理和核算中存在的问题和漏洞。在财产清查之后,企业应按规定的程序及国家有关政策、法令和制度的规定,对清查结果进行认真的分析总结并进行恰当的处理。对所发现的问题进行妥善的处理,是财产清查工作的主要目的之一,也是促进财产清查工作发挥其积极作用的手段。
    对财产清查结果的处理步骤一般包括以下几点。
   (1)查明账实不符的原因,依据相关规定确定处理办法。对财产清查的结果首先要进行具体分析,核实盘盈盘亏的数额,分析盘盈盘亏的原因和性质,明确经济责任,并按规定程序,报请有关领导审批处理。对于经常发生的现金长短款,应认真分析原因,按规定办理手续并设法完善现金管理制度;对于定额以内的或由于自然原因引起财产物资盘亏、盘盈,应当按照规定办理手续及时转账;对于有争议的应收、应付款项应当按照国家法规及合同、协议拟订处理方案,或提请有关部门仲裁;对于因保管人员失职而引起的盘亏或损失,须根据已查清失职情况,按照规定的程序报请有关领导作出处理;对于贪污盗窃的情况,应当会同有关部门或报送有关单位处理;对于属于保险范围的财产物资损失,应向保险公司索取赔偿。
   (2)积极处理多余物资和清理长期不清的债权债务。在清查过程中,对于多余物资,除在本单位内部设法充分利用外,还应积极向外推销,以加速资金周转;对于长期积压的物资,应及时处置,一方面减少库存成本,另一方面防止报表中的资产虚增;对于储备不足的物资,要及时组织购进,以满足生产经营需要;对于租用率不高或闲置不用的固定资产,也必须查明原因积极处理,使所有固定资产都能充分地加以利用,避免不必要的浪费,实现物尽其用;对于长期拖欠的往来款项,则应指定专人负责,查明原因,通过有效途径解决,以减少坏账损失。
   (3)总结经验教训,建立健全财产管理制度。财产清查结束后,要及时、认真地对财产清查结果加以整理、总结,针对财产清查中发现的问题提出改进的方法措施;对于管理工作出色的部门和个人,给予适当奖励,推广其管理工作经验;对于存在的问题,必须查明原因,追究责任,明确经济责任,实现奖罚分明,进一步完善管理制度,调整有关人员配备及物资存放保管方式,从根本上做好财产物资的保管及使用工作,保证财产物资的安全、完整。
   (4)及时调整账簿记录,达到账实相符的目的。为了保证账簿记录的真实性,针对在财产清查过程中发现的各种盘盈、盘亏现象,应及时记录、上报并进行恰当的账务处理,调整账簿上的记录,做到账实相符。
    二、财产清查结果的账务处理
   (一)账务处理程序
    第一,在财产清查中所发现的盘盈、盘亏财产物资,依据清查过程中取得的盘盈、盘亏的原始单据,编制记账凭证,将其盘盈、盘亏数额转入“待处理财产损溢”账户,并到账实相符。同时,根据企业的管理权限上报相关部门,等待处理意见。
    第二,经审批后,按照批复的处理意见,编制记账凭证,核销“待处理财产损溢”账户,并将损益计入有关账户。
   (二)设置账户
   在清查过程中,为了如实反映和监督各项财产物资的盘盈、盘亏及其处理结果,需要专门设置“待处理财产损溢”账户。该账户借方登记财产物资的盘亏、毁损数和经批准的盘盈财产的转销数;贷方登记财产物资的盘盈数和经批准的盘亏、毁损财产的转销数。该账户处理前的借方余额表示尚待批准处理的各种财产物资的净损失,处理前的贷方余额表示尚待批准处理的各种财产的净溢余。企业清查的各种财产的损益应于期末前查明原因,并根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕,期末处理后该账户应无余痛该账户设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户,然别核算和监督企业流动资产、固定资产的盈亏及其处理情况。“待处理财产损溢”户的基本结构如图7-1所示。
   (三)财产清查结果的账务处理
    下面分别阐述现金、银行存款、存货、固定资产和往来款项清查结果的处理。
    1.现金清查结果的处理
    对于现金清查的结果,应编制“库存现金盘点报告表”,注明现金溢缺的金额,并由出纳人员和盘点人员签字盖章。根据“库存现金盘点报告表”进行账务处理,计入“待处理财产损溢”账户,待查明原因后,根据批准处理意见转销。如果有挪用现金、白条顶库情况,应及时予以纠正;对于超限额留存的现金要及时送存银行。
    现金短缺时,按现金实际短缺数,借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”,贷记“库存现金”。查明原因经领导批准后,应由责任人赔偿的,借记“其他应收款—责任人”;属于保险公司赔偿的部分,借记“其他应收款—一应收保险赔款”账户;无法查明原因的部分,借记“管理费用—一现金短缺”账户,贷记“待处理财产损溢一—待处理流动资产损溢”账户。现金益余时,按现金实际益余数,借记“库存现金”,贷记“待处理财产损溢—一待处理流动资产损溢”账户,查明原因经领导批准后,属于应支付给有关人员或单位的,
    借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户,贷记“其他应付款—XX”;属于无法查明原因的长款,借记“待处理财产损溢—一待处理流动资产损溢”账户,贷记“营业外收入”账户。
   【例7-6】宏达公司2008年8月30日清查现金发现短缺300元。批准前会计分录:
    借:待处理财产损溢一—待处理流动资产损溢300
    贷:库存现金300
    经查,属于出纳人员的责任,9月9日经领导批示,短缺现金300元应由出纳张三赔偿。批准后会计分录:
    借:其他应收款—张三300
    贷:待处理财产损溢待处理流动资产情溢0的
    9月10日,收到出纳张三交来的赔偿,其会计分录为:
    借:库存现金300
    贷:其他应收款一张三300
    8月31日清查现金,发现长款120元,原因无法查明。批准前会计分录。
    借:库存现金120
    贷:待处理财产损溢一—待处理流动资产损溢120
    9月10日。经领导批准,作为营业外收人处理。批准后会计分录:
    借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢120
    贷:营业外收人120
    2.银行存款清查结果的处理
    企业银行存款日记账与银行对账单逐笔核对后,若二者余额不符,首先考虑企业或银行的账务处理是否存在错误,其次考虑未达账项的调整。举例说明如下。
   【例7-7】宏达公司2008年8月5日银行存款日记账余额为110000元,银行转来的对账单余额为144000元。经逐笔核对,发现存在下列情况:
   (1)银行将其他企业存款利息2150元误记人本公司存款账户;
   (2)企业于6月末将从某单位收到的一张转账支票3350元存入银行,企业已人,但银行尚未办理有关手续而未入账;
   (3)银行代企业收回25000元,银行已人账,而企业尚未收到收账通知而未
   (4)银行代企业支付电话费6000元,银行已入账,而企业尚未收到付款通知面未入账;
   (5)企业将收回A公司前欠货款2400元,误记为4200元;
   (6)企业于月末开出转账支票一张18000元,企业已入账,但银行尚未入账。
    本例题中,导致企业银行存款日记账与银行对账单余额不符的原因有未达账项引起的,也有的是由于记账错误引起。在这种情况下,应先做调整错账的会计分录,再编制银行存款余额调节表。调整错账的会计分录为;
    借:银行存款1 800
    贷:应收账款—A公司1 800
    经调整后,企业银行存款日记账余额为108200元(1000-1800)1另银行方商记账也有错误,应通知银行进行调整,调整后的银行对账单余额为141850元144 000-2150)。根据以上资料,编制“银行存款余额调节表”,如表7-10所示。当以入同饮拍生统污辅导教材需要指出的是,“银行存款余额调节表”只起对账作用,不能作为调节账面余额的凭证,有关会计分录和银行存款日记账的登记,必须在收到有关原始凭证后再进行处理。
   【例7-8】宏达公司2008年8月3日银行存款日记账余额为10000元,银行转来的对账单余额为4600元。经逐笔核对,发现7月15日有一笔预付款,本应为600元,由于出纳人员的疏忽,误记为600元,不存在其他未达账项。调整分录为:
    借:预付账款5 400
    贷:银行存款5 400
    本例题中,导致企业银行存款日记账与银行对账单余额不符的原因并不是由于未达账项,而是由于记账错误。在这种情况下,就不用再编制银行存款余额调节表,而是直接做调整错账的会计分录。
                                                                (本文原创:转载未经许可将追责)