8.2 物流企业成本核算
8.2.1 物流企业生产经营的主要特点
8.2.1 物流行业是指物品从供应地向接收地的实体流动过程中，根据实际需要，将运输、仓储、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能有机结合，形成完整的供应链，为用户提供多功能、一体化的综合性服务的行业。运输业务是物流行业的核心，仓储业务、包装业务、装卸业务、配送业务等也是物流行业的重要组成部分。与工业企业相比，物流企业的生产经营具有如下特点：
（1）物流企业的生产经营过程只是使劳动对象（货物和旅客）发生位置的变化，并不改变劳动对象的属性和形态，不创造新的物质产品。
（2）在运输生产过程中只消耗劳动手段（运输工具及设备），不消耗劳动对象。
（3）运输生产和消费同时进行。
（4）运输生产过程具有流动性、分散性。
（5）各种运输方式之间的替代性和协作性比较强。
（6）运输生产中所需固定资产比重大，流动资产比重小。物流企业为了完成运输生产也需要发生各项运营成本。物流企业的运营成本中，没有像工业企业产品成本那样构成产品实体并占相当高比重的原材料和主要材料，而多是与运输工具使用有关的费用，如燃料、折旧等成本。
8.2.2 运输成本的核算
由于运输有多种方式，因此运输业务包括汽车运输业务、火车运输业务、飞机运输业务、轮船运输业务等。我们以汽车运输业务的成本核算为例，阐述运输成本的核算。
1.运输成本计算对象、成本计算单位和成本计算期
（1）成本计算对象。物流企业汽车运输业务的营运车辆的车型较为复杂，为了反映不同车型的运输经济效益，通常以不同燃料和不同厂牌的营运车辆所提供的运输服务作为成本计算对象。对于以特种大型车、集装箱车、零担车、冷藏车、油罐车从事运输业务的物流企业，还应以不同类型、不同用途车辆所提供的运输服务分别作为单独的成本计算对象。
（2）成本计算单位。企业运输业务的成本计算单位是以汽车运输工作量的计量单位为依据的，货物运输工作量通常称为货物周转量，其计量单位为吨公里，它是实际运输货物的吨数与距离的乘积。在实际工作中，通常以千吨公里作为成本计算单位。集装箱车辆的成本计算单位为千标准箱公里。
（3）成本计算期。汽车运输业务的成本应按月、季、半年和年计算从年初至各期末的累计成本。营运车辆在经营跨月运输业务时，通常以行车路单签发日期所归属的月份计算其运输成本。
2.直接材料的归集和分配
（1）燃料费用的归集和分配。物流企业各种车辆耗用的燃料应根据领料单进行汇总，编制燃料耗用汇总表，以便于对燃料费用进行归集和分配。物流企业确定各月燃料实际耗用数的方法有满油箱制和实地盘存制两种。实行满油箱制的物流企业，在月初、月末油箱加满的前提下，车辆当月加油的数量即为当月燃料的实际耗用数。实行实地盘存制的物流企业，应在月末实地测量车辆油箱的存油数，并根据当月的领用数，计算车辆当月实际耗用的燃料数。其计算公式如下：当月实际耗用数=月初车存数十本月领用数一月末车存数如燃料采用计划成本法时，还要相应地摊销材料成本差异。若车辆在本企业以外的油库加油，其费用应根据加油车辆所属的部门，直接记入相关的成本费用科目。
（2）轮胎费用的归集和分配。物流企业各种车辆领用的轮胎外胎、内胎和垫带，应根据各月的领料单进行汇总，编制轮胎领用汇总表，以便于对轮胎费用进行归集和分配。对于外胎采用一次性摊销法的物流企业，在领用外胎时，应根据外胎的领用部门记入“主营业务成本”或“营运间接费用”、“管理费用”等相关科目。对于外胎采用按行程摊提法的企业，则应根据外胎行驶里程的原始记录和外胎里程摊提率，编制外胎摊提费用计算表，以便于对外胎费用进行归集和分配。
3.直接人工的归集和分配
直接人工主要是指车辆司机和助手的职工薪酬费用，包括工资费用和其他薪酬费用。对于有固定车辆的司机和助手的工资，可以根据工资汇总表直接列入各成本计算对象的明细科目；对于没有固定车辆的司机和助手的工资、后备司机和助手的工资，则应按一定的标准通过分配后记入各成本计算对象的明细科目。分配标准主要有按营运货物吨位或按营运车日两种，其计算公式如下：相应的职工福利费用等其他薪酬费用直接列入各成本计算对象的明细科目。
4.其他直接费用的归集和分配
（1）折旧费。物流企业中车辆的固定资产折旧一般采用工作量法计提。此时，由于外胎费用核算有两种不同的方法，因此车辆折旧的计算也有两种方法。如采用外胎价值一次摊销计入成本的方法，计提折旧时，外胎价值不必从车辆原值中扣减；如采用按行驶公里数摊提计入成本的方法，则计算折旧时，外胎价值就应从车辆原值中扣减，否则会出现重复摊提的现象。
（2）其他费用。营运车辆的公路运输管理费，一般按运输收入的规定比例计算缴纳。企业缴纳的车辆运输管理费可以根据缴款凭证直接计入各类运输成本。营运车辆在营运过程中因种种行车事故所发生的救援和善后费用，以及支付外单位人员的医药费、丧葬费、抚恤费、生活费等支出，扣除向保险公司收回的赔偿收入及事故对方或过失人的赔偿款后，净损失根据付款、收款凭证直接计入各类运输成本。车辆牌照和检验费、车船税、洗车费、过桥费、轮渡费、司机途中住宿费、行车杂费等费用发生时都可以根据付款凭证直接计入各类运输成本。此外，领用随车工具及其他低值易耗品，可以根据领用凭证，一次或分次摊入各类运输成本。
5.营运间接费用的归集和分配
物流企业运输业务的营运间接费用是运输分公司、车场、车站等部门为组织与管理运输业务过程中所发生的各种间接费用，包括工资、职工福利费、折旧费、保险费、差旅费、水电费、办公费、取暖费等。在实际工作中，营运间接费用应分运输分公司、车场、车站等部门进行明细分类核算。以上费用一般通过“营运间接费用”科目进行核算，该科目是成本类科目，用以核算企业在物流营运过程中所发生的不能直接计入成本计算对象的各种间接费用。发生时记入借方，期末从贷方分配转入各成本计算对象，结转后该科目无余额。期末各部门归集的营运间接费用应按照一定标准在各成本计算对象间进行分配，分配的标准主要有直接费用或营运车日等。
6.单位运输成本的计算
物流企业汽车运输业务应负担的直接材料、直接人工、其他直接费用和营运间接费用构成了汽车运输总成本。
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