2020年专升本(会计学专业)第四章第二节学习课程:同一控制下控股权取得日的合并财务报表

院校:浙江师范大学研究生培训 发布时间:2020-02-03 13:46:18

    第四章  控股权取得日的合并财务报表

    第二节  同一控制下控股权取得日的合并财务报表

    同一控制下企业合并形成母子公司关系的,母公司应当编制合并日的合并答产负债表、合并利润表和合并现金流量表。合并资产负债表中被合并方的各项赛产、负债,应当按其账面价值计量。合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利酒。应当在合并利润表中单列项目反映。合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。

    毫无疑问,在编制合并财务报表时,按照上述编制合并财务报表的原则与程序,不仅要统一参与合并各方的会计政策与会计期间,而且要抵销合并各方间参与内部交易。为节省篇幅,本章只阐述控股权取得日有关合并资产负债表中有关抵销问题。本节只讨论同一控制下编制合并日的合并资产负债表的抵销分录,非同一控制下的相关问题在本章的下一节讨论。为更清楚地说明同一控制下合并日编制合并资产负债表的抵销分录的原理,现举简例说明之。

    【例4-1】P公司与S公司均为M公司的控股子公司,200×年l月5日(合并日),P公司以银行存款920000元获得S公司60%的有表决权的股份。在合并过程中发生的审计费、评估费和法律咨询费等50 000元,P公司也以银行存款支付。P公司和S公司在合并日的资产负债表资料的账面值如表4-3所示。

    S公司60%的股东权益为1 020 000元(1 700 000×60%),但P公司为此只付出了920 000元,差额100 000元,按照我国企业合并准则的规定,P公司应调增其资本公积,对S公司股权投资的成本为1 020 000元。

    借:长期股权投资  1 020 000

    贷:银行存款  920 000

    资本公积 100 000

    在合并过程中,P公司以银行存款支付的审计费、评估费和法律咨询费等共50 000元,计入P公司当期损益(“管理费用”),假设不考虑税收,也不考虑利润分配的影响,则这50 000元将使P公司的期末未分配利润下降50 000元。

    借:管理费用 50 000

    贷:银行存款 50 000

    在记录了这些交易与事项后,P、S公司的有关资产负债表资料如表4-4在表4-4的基础上,并且P公司对S公司的长期股权投资反映在“长期股权投资”项目上,这样,我们编制合并日的合并资产负债表的抵销P公司对S公司股权投资的分录如下:

    借:股本 1 000 000

    资本公积 350 000

    盈余公积 250 000

    未分配利润 100 000

    贷:长期股权投资 1 020 000

    少数股东权益 680 000

    另外,对于企业合并前S公司实现的留存收益中归属于合并方的部[(250000+100000)×60%=210000元]应自P公司的资本公积(资本溢价股本溢价)转入留存收益。假定P公司资本公积中股本溢价的金额为300000元在合并工作底稿中,应编制调整分录:

    借:资本公积 210 000

    贷:盈余公积 150 000

    未分配利润 60 000

    有关合并资产负债表的工作底稿见表4-5。我们根据表4-5可以编制合日的合并资产负债表如表4-6所示。

                                                   (本文原创:转载未经许可将追责)