2020年专升本(会计学专业)第六章第二节学习课程:初始确认:折算汇率选择与账务处理

院校:天水师范学院继续教育 发布时间:2019-11-06 11:20:20

    第六章  外币折算会计

    第二节  外币交易的折算习人动

    如前所述,外币交易折算是指企业对以外币计价或者结算的交易进行的涉及折合换算记账本位币等值的会计处理。具体地说,外币交易折算可能包括外币交易(发生)日、资产负债表日、外币(交易)结算日等时日的会计处理,前者为初始确认,后二者类似而可统称为期末调整。期末调整又因外币交易的会计处理方式的不同而不同。

    一、初始确认:折算汇率选择与账务处理

    根据我国会计准则的规定,企业在外币交易发生日初始确认时应采用如下汇率作为其折算汇率:

   (1)外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额,但当汇率变动不大时,为简化核算,也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。企业确定即期汇率的近似汇率的方法应在前后各期保持一致,并应当在附注中对近似汇率的确定方法进行披露。如果汇率波动使得采用即期汇率的近似汇率折算不适当时,应当采用交易发生日的即期汇率折算。至于何时不适当,需要企业根据汇率变动情况及计算即期汇率的近似汇率的方法等进行判断。

   (2)为方便核算,我国准则中企业会计用于外币折算的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间汇率。但是,在企业发生单纯的外币兑换交易或涉及外币兑换的交易时,仅用中间汇率不能反映外币兑换的损益,还需要使用买入汇率或卖出汇率折算。中国人民银行每日仅公布银行间外汇市场人民币兑美元、欧元、日元、港元的中间价。企业发生的外币交易只涉及人民币与美元、欧元、日元、港元之间折算的,可直接采用中国人民银行每日公布的人民币汇率的中间价作为即期汇率进行折算;企业发生的外币交易涉及人民币与其他货币之间折算的,应当按照国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率采用套算的方法进行折算;企业发生的外币交易涉及人民币以外的货币之间折算的,可直接采用国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率进行折算。应该指出,根据《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》(工商外企字[2006]81号),外商投资公司收到投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,只能采用收到出资当日的即期汇率折算。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率,这样,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等,不产生外币资本折算差额,资产类科目在期末仍分别外币货币性项目与外币非货币性项目处理。虽然“股本(或实收资本)”账户的金额不能反映股权比例,但并不改变企业分配和清算的约定比例,这一约定比例通常已经包括在合同中。

    【例6-6】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业,选择确定的记账本位币为人民币,其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年1月16日,从美国乙公司购入某种工业原料500吨,每吨价格为8000美元,当日即期汇率为1美元=7.6元人民币,进口关税为3040000元人民币,支付进口增值税5684800元人民币,货款尚未支付,进口关税及增值税由银行存款支付。会计分录如下:

    借:原材料(500×8000×7.6+3040000)33440000

    应交税费——应交增值税(进项税额)5684800

     贷:应付账款—乙公司(美元)(500×8000×7.6)30400000

    银行存款  8724800

   【例6-7】甲股份有限公司的记账本位币为人民币,对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年4月10日向乙公司出口销售商品12000件,销售合同规定的销售价格为每件500美元,当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币。假设不考虑相关税费,货款尚未收到。相关会计分录如下:

    借:应收账款——乙公司(12000×500×7.65)45900000

    贷:主营业务收入45900000

   【例6-8】乙股份有限公司的记账本位币为人民币,对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年3月3日,从境外丙公司购入不需要安装的设备一台,设备价款为250000美元,购入该设备当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币,款项尚未支付。相关会计分录如下:

    借:固定资产——机器设备 1900000

    贷:应付账款——丙公司(250000×7.6)1900000

    【例6-9】甲股份有限公司的记账本位币为人民币,对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同,外商将分两次投人外币资本,

    投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。20×8年7月18日,甲股份有限公司第一次收到外商投入资本600000美元,当日即期汇率为1美元=7.8元人民币;20×9年2月16日,第二次收到外商投入资本600000美元,当日即期

    汇率为1美元=7.6元人民币。相关会计分录如下:

    20×8年7月18日,第一次收到外币资本时:

    借:银行存款——美元户(60000×7.8)4680000

   贷:股本 4680000

    20×9年2月16日,第二次收到外币资本时;

    借:银行存款——美元户(600000×7.6)4560000

    股本 4560000

    【例6-10]乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年4月18日,从中国银行借入3000000港元,期限为6个月,借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=1.10元人民币。相关会计分录如下:

    借:银行存款一—港元户(3000000×1.10)3300000

    贷:短期借款一—港元户(3000000×1.10)3300000

    列6-11】乙股份有限公司以人民币为记账本位币,对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年8月14日,将100000美元到银行兑换为人民币,银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民币,中间价为1美元=7.60元人本例中,企业与银行发生货币兑换,兑换所用汇率为银行的买人价或卖出价,而通常记账所用的即期汇率为中间价,由于汇率变动或不同而产生的汇兑差额计入当期财务费用。有关会计分录如下:

    借:银行存款——人民币户(100000×7.55)755000

    财务费用——汇兑差额 5000

   贷:银行存款——美元户(100000×7.6)760000

   【例6-12】甲股份有限公司以人民币为记账本位币,对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×8年6月14日,因外币支付需要,从银行购入20000欧元,银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币,当日的中间价为1欧元0.7元人民币。相关会计分录如下:

   借:银行存款——欧元户(20000×10.7)214000

   财务费用——汇兑差额 6000

   贷:银行存款一—人民币户(20000×11)220000

   【例6-13】L公司以人民币为记账本位币,采用外币交易发生当天的即期汇率作为折算汇率。20×8年11月16日将140000美元存款要求银行兑换成港元存款,当日银行美元买入价为1美元=7.8元人民币,卖出价为1美元=8.12元人民币,中间价为1美元=7.96元人民币;港元买入价为1港元=l.03元人民币,卖出价为1港元=1.07元人民币,中间价为1港元=l.05元人民币。试计算可兑换多少港币并作L公司的会计分录。

    根据上述资料,该企业做如下会计处理;

    实际可兑换港币=140000×7,8+1,07=1020560.7(港元)

   借:银行存款一—港元户(1020560.7×1.05)1071588.7

    财务费用——汇兑差额 42811.3

    贷:银行存款——美元户(140000×7.96)1114400

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