第四节 其他合并财务报表与附注
按照《企业会计准则——基本准则》的规定，企业对外提供的财务报告包括财务报表及其附注和其他相关信息资料。财务报表至少应包括资产负债表、利润表和现金流量表等。《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，企业合并财务报表至少合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益（或股东权益）变动表和附注①。合并资产负债表和合并利润表已在上两内阐述了，因此本节主要阐述关合并所有者权益（或股东权益）变动表、合并现金流量表和附注的主要内容。
一、合并所有者权益变动表
合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。这些应当抵销的事项主要包括：
（1）母公
对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额，各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额；
（2）母公司对子公司、子公司相互之间持Br60s8Lozt有对方长期股权投资的投资收益；
（3）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对所有者权益变动的影响。合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”栏目反映少数股东权益变动的情况。
二、合并现金流量表的编制
合并现金流量表是综合反映集团在一定时期内的现金流入、现金流出以及增减变动原因的财务报表。母公司应以母、子公司提供的现金流量表为基础，采用一定的编制程序和方法编制合并现金流量表。
（一）编制合并现金流量表的基本方法合并现金流量表是现金流量表的衍生财务报表。现金流量表是以收付实现制为基础编制的，根据反映经营活动提供的现金流量的方法不同，其编制方法有直接法和间接法之别。我国规定须用直接法编制现金流量表。所谓直接法，就是以应计制下的利润表的营业收入为起点，通过调整与经营活动有关的项目的增减变动，来反映经营活动的现金流量的方法。在采用直接法的情况下，以合并利润表有关项目的数据为基础，通过调整，得出本期的现金流入和现金流出数量，把企业在一定期间的现金流量区别为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量等三大类，分别加反映。
理论上，合并现金流量表的编制方法有两种：一种方法是以合并资产负债表和合并利润表为基础，采用与编制个别现金流量表相同的方法编制出合并现金流量表；另一种方法则是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础，通过编制抵销分录，将母公司与纳入合并范围的子公司以及子公司相互之间发生的经济业务对个别现金流量表中的现金流量的影响予以抵销，从而编制出合并现金流量表。流量表为基础编制合并现金流量表的编制原理、编制方法和编制程序与合并资产负债表、合并利润表的编制原理、编制方法和编制程序相同。
即，首先编制合并工作底稿，将母公司和子公司个别现金流量表各项目的数据全部过入合并工作底稿；然后根据当期母公司与子公司以及子公司相互之间发生的影响其现金流量增减变动的经济业务，编制相应的抵销分录，通过抵销分录将个别现金流量表中重复反映的现金流入数量和现金流出数量予以抵销；最后，在此基础上计算出合并现金流量表各项目的合并数，并填制合并现金流量表。按照《企业会计准则第33号—一合并财务报表》规定，编制合并现金流量表应当符合下列票了
1.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销。
2.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。
3.母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。
4.母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。
5.母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。
6.母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵销。
母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合第五章并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流基衣。母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳人合并现金流量表。
（二）少数股东权益项目的揭示与编制个别现金流量表相比，编制合并现金流量表的特殊问题，就是如何处理子公司与其少数股东之间的现金流人和流出问题。对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流人和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。子公司与小数聘在之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务句括，小数股在对子从司畅加局益性投资、少数股东依法从子公司中抽回权益性投资、子公司向其少将股在考村现金股利等。为了便于母公司的股东、债权人等投资者了解堂握其现全流量的格况，则有必要将和子公司少数股东之间的现金流入和现金流出的情况单独予以反映。
对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。
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