折算风险的受险部分，一般地说是在会计处理上需要用本国货币折算的以外币计价的各种项目，主要包括以外币计价的交易额、外币资产与负债和以外币表示的损益额三个部分。对于以本国为大本营的涉外企业来说，其受险部分主要是前两个部分。但对于跨国公司设在境外的子公司或分公司来说，由于其职能货币就是外国货币，在编制合并报表或联结报表时需要把财务报表的所有项目都折身成本国货币。因此，这三个部分均是折算风险的受险部分。下面我们先介绍以本国为大本营的涉外企业折算风险的受险部分，把跨国公司设在境外的子公司或分公司的受险部分放在后面单独讨论。
1.涉外企业所承受的折算风险的受险部分及折算方法
1）以外币计价的资产和负债项目
这一项目可以分为两个部分：一部分是以外币计价的金融资产和负债；一部分是实物资产，如库存资产和固定资产。前者从抽象原则来说均属评价风险的受险部分，而后者则不是。例如，涉外企业以进口方式取得的实物资产是需要折算的以外币计价的项目，从表面上看它应属于受险部分，但实际上当相关的进口结算完成时，将该笔实物资产的进口额进行一次性折算后，其价格在此后就不再受汇率波动的影响，在客观上已无所谓外汇风险，因为在价值的周转上该实物资产将直接与本国货币相联系。所以，实物资产一般应被排除在受险部分之外。
由于上述理由，西方会计准则原则上要求对这两类项目采取不同的折算方法：对固定资产、库存资产等实物资产一般要求按发生日汇率折算，对以外币计价的金融资产和债务则原则上要求按决算日汇率折算。这种折算方法称为货币性/非货币性对以外币计价的金融资产和负债在受险部分的划分上还有一个期限问题，即如何处理长期资产和负债的问题。虽然以外币计价的金融资产和负债无论期限长短在客观上都存在着折算问题，从抽象的原则出发这一部分理应全部属于折算风险的受险部分。但是，如果对这一部分项目中的长期资产和负债也按决算日汇率折算，不仅每次折算的结果会各不相同，甚至会出现反复变动的情况，给外部造成不稳定的印象。并且这时会计评价所反映的账面损益实际上仅具有暂时的性质，未必能够反映未来的真实风险。因此，应该把以外币计价的长期金融资产和负债项目暂排除在受险部分之外，或者确切地说，将其从以短期风险管理为主的受险部分中分离出来。西方会计准则对这一问题的处理方法是：以决算日为准，对期限在一年以上的外币金融资产和负债按其取得或发生时的汇率折算，直到其剩余期限不足一年时，再按结算日汇率折算。
按上述原则，长期证券应使用取得证券时的发生日汇率，有些企业在实践中也采用了这种折算方法。但对于可转让的长期证券还有一个流动性问题，即应考虑到这些证券按市场价格和决算日汇率计算的市场价值，它体现着这些证券的变现能力。为此，对可转让长期证券还可采用低价法：将按取得证券当天的价格和汇率折算的本币金额与按决算日汇率和市场价格计算的本币金额相比较，取低价。总之，对有良好流动性的长期外国证券，不论其期限如何，也可考虑将其列人受险部分。
2）以外币计价的交易额
折算风险的受险部分除了以外币计价的资产和负债项目外，还有以外币计价的交易额。首先是以外币计价的贸易与非贸易交易额。这类交易额在会计处理上都可以转化成相关的资产、负债项目，都可以在企业的资产、负债表中得到反映，因此，这一类交易额所反映的折算风险实际上与相关资产、负债项目所5的折算风险是同一风险，可以以资产、负债项目的评价为准。其次是远期外。易的净头寸和以外币计价的期货以及其他衍生金融工具的交易额。这一类交具。不进入资产负债表，并且具有高险性质，因此应将这一类交易列入受险部分异名以特别关注。
根据以上分析，折算风险的受险部分和对各项目进行会计评价时所适用的r率如表5-5所示。对于表55需要作以下几点补充说明；
第一，在表中我们将出口预收款和责口预付款也列入非受险部分，折算时使用发生日汇率。这是因为，只要预收款或预付款已经发生并被记入相关账户，根据所有权变更原则，相应的进出口交易腻已经确立，折算成本币的收货款或销货款就以确定下来，不再受汇率变动的响。
第二，企业发行的以外币计值的可以转换成股票的公司债，可以被看成是清在的将要发行的股票，在其申请转换期到来之前，可使用发行日汇率，暂时将其从受险部分中去除。第三，对有套期保值的交易，应以约定汇率入账，这部分3处也应从受险部分中除去。
【例5-7】我国某企业在10月1日与日本进口商签订了一份出口合同，出口金额为1亿日元，结汇日为第二年的1月30日，货款采取银行托收方式。装船日、决算日和结汇日的汇率分别是100日元兑8元、7.5元和7元人民币。该企业在装船日、决算日和结汇日分别做会计分录如下。
a.装船时的会计分录
借：外币赊销款800万元人民币
贷：销售800万元人民币
b.决算时的会计分录
借：汇差损益50万元人民币
贷：外币赊销款50万元人民币
c.结汇时的会计分录
借：银行存款700万元人民币
汇差损益50万元人民币
贷：外币赊销款750万元人民币
这样，这一笔出口交易的结果是，销售额800万元人民币，汇差损失100万元人民币。
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