第三章 制造企业主要经济业务核算
第五节 销售过程的核算
三、销售过程核算举例
销售过程的业务分为三部分；产品销售的核算、销售费用和税金的核算及其他业务的核算。
（一）产品销售的核算
这里的产品销售，包括产品的销售和对外提供工业性劳务。对这类业务，确认销售实现的基本账务处理步骤如下。
1.确认销售收入
借：银行存款等有关账户
贷：主营业务收入—一应交增值税（销项税额）
2.结转销售成本
借：主营业务成本
贷：库存商品等有关账户
【例3-21】蓝天公司12月10日向神州公司销售A产品500件，每件300元，增值税率17%，货已发出，款项已收存银行。
这项经济业务使蓝天公司银行存款增加175500元（500×300+500×300×17%），应记入“银行存款”账户的借方；产品销售收入增加150 000元，应记入“主营业务收入”账户的贷方；增值税销项税额增加25500元，应记入“应交税费一应交增值税”账户的贷方，编制会计分录如下。
借：银行存款 150 000
应交税费—一应交增值税（销项税额）25 500
【例3-22】蓝天公司12月13日向大地公司销售A产品200件，每件300元，增值税率17%。代垫运输费200元，以现金付清。已办妥托收手续。
这项经济业务，使蓝天公司销售A产品获得销售收入60000元，增值税10200元，代垫运费200元，全部款项共计70400元，尚未收到，应收账款增加，应记人“应收账款”账户的借方；产品销售收入增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方，增值税销项税额应记入“应交税费——应交增值税”账户的贷方，支付代垫运费减少了库存现金，应记人“库存现金”账户的贷方。编制会计分录如下。
借：应收账款—大地公司 70 400
贷：主营业务收入 60 000
应交税费——应交增值税（销项税额）10 200
库存现金 200
【例3-23】蓝天公司12月15日向神州公司销售B产品300件，每件200元，增值率17%。货已发出，神州公司向蓝天公司出具一张3月期的商业承兑汇票，票面金额为70200元。
这项经济业务，使蓝天公司销售B产品获得销售收入60000元，增值税1020 元，全部款项共计70200元，收到一张商业承兑汇票，应记入“应收票据”账户的错方；产品销售收入增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方，增值税销项税额应记入
“应交税费——应交增值税”账户的贷方。编制会计分录如下。
借：应收票据—神州公司70200
贷：主营业务收人
应交税费——应交增值税（销项税额）10 200
【例324】蓝天公司12月20日收到大地公司所欠款项70400元，存人银行。该项经济业务使蓝天公司银行存款增加70 400元，应记人“银行存放“账户的借方示同时对大地公司债权消灭，应记入“应收账款”账户的贷方。编制会计分录如下。
借：银行存款 70 400
贷：应收账款—大地公司
【例3-25】蓝天公司12月21日向长江公司销售B产品200件，每件200元，增值税率17%。长江公司上月已预先汇来货款10000元，剩余款项已收存银行。
蓝天公司已于上月预收了长江公司汇来的货款10000元，此款当时已记入“预收账款”账户的贷方，形成一笔负债。此项销售业务就是清偿前次的预收货款，故应记人“预收账款”账户的借方。只不过因此次货款、增值税总数46800元超过原预收账款10000元，剩余款项已收存银行，应记人“银行存款”账户的借方。同时产品销售收入增加40000元，应记人“主营业务收入”账户的贷方，增值税销项税额应记人“应交税费—应交增值税”账户的贷方。编制会计分录如下。
借：预收账款——长江公司46 800
贷：主营业务收入 40 000
应交税费——应交增值税（销项税额）68 00
借：银行存款
贷：预收账款——长江公司36 800
【例3-26】12月31日，结转A、B两种产品的销售成本。全月销售A产品700件，每件生产成本200元；销售B产品500件，每件生产成本100元。销售成本结转，实际就是把两种产品的生产成本从“库存商品”账户转入“主营业务成本”账户，故应记入“主营业务成本”账户的借方，同时记入“库存商品”账户的贷方，编制会计分录如下。
借：主营业务成本—一产品销售190000
贷：库存商品—八产品
（二）销售费用的核算
【例327】12月10日，做天公司用银行存款支付广告费20000元。
这项业务使公司的销售费用（广告费）增加20000元，度记入“销售费用“账户的借方；支付广告费使银行存款减少，应记入“银行存款“账户的贷方，编制会计分录如下。
借：销售费用——广告费 20 000
货，银行存款 20 000
【例3-28】12月20日，蓝天公司赴北京参加商品博览会参展团归来，展销的各项支共4500元。参展团11月20日出发前已预借5000元，余款已交回现金。
参展团出发预借5000元，形成公司的债权，预借时已记入“其他应收款”账户的借方。参展团归来，报销支出，形成营业费用，应记入“销售费用”账户的借方，交回多余现金，应记入“库存现金”账户的借方；结清原借款，应冲销“其他应收款”，记入该账户的贷方。编制会计分录如下。
借：销售费用——展览费 4 500
库存现金 500
贷：其他应收款一—参展团5 000
（三）其他业务收入成本的核算
【例3-29】12月16日，蓝天公司将100吨甲材料销售给黄河公司，每吨400元，增值税6800元，已通过银行收款入账。该批甲材料成本每吨300元。
此项业务使蓝天公司银行存款增加46800元，应记入“银行存款”账户的借方；甲材料销售收入应记人“其他业务收入”账户的贷方；增值税销项税额应记“应交税费一—应交增值税”账户的贷方。编制会计分录如下。
借：银行存款 46 800
贷：其他业务收入——材料销售40 000
应交税费——应交增值税（销项税额）6 800
该批甲材料成本从“原材料”账户转入“其他业务成本”账户，记入“其他业务成本”账户的借方，同时记入“原材料”账户的贷方。编制会计分录如下。
借：其他业务成本——材料销售 30 000
贷：原材料——甲材料
（四）税费的核算
【例3-30】12月31日，蓝天公司计算出本月应交城市维护建设税5 000元，教育费附加2 400元。
蓝天公司计算出本月应交城市维护建设税和教育费附加，一方面使营业税金及附加增加，应记入“营业税金及附加”账户的借方；另一方面税费尚未交纳，形成负债，应记入“应交税费”账户的贷方。编制会计分录如下。
借：营业税金及附加 7400
贷：应交税费——应交城市维护建设税 5 000
—应交教育费附加 2 400
【例3-31】12月31日，蓝天公司预缴本月增值税10000元，城市维护建设税40元，教育费附加200元。
该项业务一方面使蓝天公司银行存款减少16000元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面应交税费减少，应记人“应交税费”账户的贷方。编制会计分录如下。
借：应交税费一—应交增值税（已交税金）10 000
一应交城市维护建设税 4 000
一应交教育费附加 2 000
贷：银行存款 16 000
说明：
画双横线的账户期末应无余额，
①确认主营业务收入；
②结转主营业务成本：
③确认其他业务收入，
④结转、发生其他业务成本；
⑤计算营业税金及附加；@发生销售费用，
②交纳税费。
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