第七章 财产清查
第四节 财产清查结果的处理
3.存货清查结果的处理
由于存货种类多，数量大，收发频繁，在日常管理过程中难免发生各种各样的差错，造成账实不符，形成存货的盘盈盘亏。对于这种情况，应及时填写有关“存货盘点报告单”，查明原因，按照规定报批处理。
发生存货的盘盈，如果是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时办理存货人账的手续，调整存货账簿的实存数，按盘盈存货的计划成本或估计成本借记人存货类账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，等待有关部门批准后，再冲减本期的管理费用。对于发生存货的盘亏和毁损，在报经批准前，应按其成本借记人“待处理财产损溢一—待处理流动资产损溢”账户，贷记存货类账户，使账实相符。报经批准后，根据造成盘亏和毁损的原因不同，分别进行会计处理：
（1）属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用；
（2）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的超定额损耗，应先扣除残料价值和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用：
（3）属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出。
【例7-9】宏达公司2008年8月30日，对产成品进行清查，发现盘盈价值5000元产成品。经查明是由于收发计量上的差错造成的，9月20日，经批准，冲减管理费用。
8月30日，批准前根据“实存账存对比表”所确定的产成品盘盈数调整账簿记录，编制会计分录为：
借：库存商品
贷：待处理财产损溢一—待处理流动资产损溢5000
9月20日，批准后会计分录为：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5000
贷：管理费用5000
【例7-10】宏达公司2008年8月31日，对原材料进行清查，发现盘亏10000元，9月15日，经查明，其中2000元属于定额内合理损耗，其余8000元是由保管人员的过失造成毁损，经批准由保管人员赔偿7000元。编制会计分录。
8月31日，批准前根据“实存账存对比表”所确定的产成品盘亏数调整账簿记录，编制会计分录为：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10000
贷：原材料10000
9月15日，根据批准文件，编制会计分录为：
（1）定额内合理损耗，计入管理费用。
借：管理费用2000
贷：待处理财产损溢一—待处理流动资产损溢2000
（2）由保管人员赔偿的计入其他应收款。
借：其他应收款——保管员7000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢7000
（3）扣除过失人赔款部分后，计入管理费用。
借：管理费用1000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000
三项分录也可合并，只做一个会计分录，即
借：管理费用3000
其他应收款——保管员7000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10000
【例7-11】宏达公司208年8月12日，仓库起火，烧毁部分原材料，经过清查，发现盘亏10000元，其中残值估计800元，该批原材料未投保（假定不考虑增值税进项税额的转出）。经批准，其处理如下。批准前会计分录为：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10000
贷：原材料10000
批准后会计分录为：
借：营业外支出—非常损失9200
贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢9200
残料作价入库，编制会计分录为：
借：原材料800
贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢800
4.固定资产清查结果的处理
定期对固定资产进行清查，可以保证固定资产核算的真实性，并充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈的固定资产，根据《企业会计准则第4号—固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目；如果发现盘亏的固定资产，应填制“固定资产盘亏报告表”，并报经批准后处理。
固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的净值，借记“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”账户，按已计提折旧数，借记“累计折旧”账户，按固定资产的原价，贷记“固定资产”账户。盘亏的固定资产报经批准转销时，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户。
【例7-12】宏达公司在财产清查中，发现盘亏设备一台，原值为80000元，已提折旧30000元。
批准前，会计分录为：
借：累计折旧30000
待处理财产损溢——待处理固定资产损溢50000
贷：固定资产80000
批准后，根据批准文件，会计分录为：
借：营业外支出50000
贷：待处理财产损溢一—待处理固定资产损溢50000
5.往来款项清查结果的处理
企业在财产清查中，对于错误的往来款项，应立即查明予以更正；发现长期不清的往来款项，应及时清理，予以转销；对于确实无法支付的款项，应记入“营业外收入”账户；对于拒付和有争议的款项，双方应协商解决，及时做账务处理；对于无法收回的款项，应作为坏账损失处理。以上业务处理均无须通过“待处理财产损溢”账户核算。
对于发生的坏账，国际上目前有两种处理办法，当企业采用直接转销法核算坏账时，应借记“管理费用”账户，贷记“应收账款”账户；当企业采用备抵法核算坏账时，应借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。我国现行企业会计制度规定只能采用备抵法核算坏账损失。
【例7-13】宏达公司在财产清查中，查明有一笔应付账款5000元确实无法支付，验批准转入“营业外收入”，编制会计分录为：
贷：营业外收入5000
[例714]宏达公司在财产清查中，发现一笔应收账款5000元已超过三年尚未收高经批准作为坏账损失处理。
（1）企业采用直接转销法核算坏账，编制会计分录为
借：管理费用5000
贷：应收账款5000
（2）企业采用备抵法核算坏账，编制会计分录为
借：坏账准备5000
贷：应收账款5000
【本章小结】
本章介绍了会计核算方法之一财产清查，财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点和核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。企业为了保证信息真实可靠，同时也是为了保护企业财产的安全与完整，必须定期或不定期的进行财产物资清查，将账存数与实存数核对，使账实相符。财产清查按清查范围分为全面清查和局部清查，按清查时间分为定期清查和不定期清查。
在企业日常核算过程中，可以通过永续盘存制和实地盘存制来确定财产物资的账面结存数。永续盘存制度下，通过账面结算出存货的期末价值，存货发出计价方法不同，其结果不同，存货的发出计价方法主要有个别计价法、加权平均法、移动加权平均法和先进先出法。财产物资清查的方法主要有实地盘点法、核对法、技术推算法、询问法。财产清查工作结束后，关键是要对清查过程中出现的账实不符现象进行会计处理，调整相关账簿记录，达到账实相符，并总结经验教训，完善企业财产物资的管理制度。
【关键概念】
财产清查永续盘存制实地盘存制未达账项
【思考与讨论】
1.财产清查有哪些重要作用？
2.试述银行存款余额调节表的编制原理。
3.试述现金长短款的会计处理。
4.试述存货盘盈的会计处理。
【练习题】
一、单项选择题
1.财产清查按照（ ）不同，可以分为定期清查和不定期清查。
A.清查时间 B.清查方法
C.清查地点 D.清查对象和范围
2.（ ）是指由于企业和银行双方收付款的记账时间不一致而发生的一方已人账，而另一方未入账的款项。
A.在途货币资金 B.坏账
C.未达账项 D.其他货币资金
3.对盘盈的原材料报经批准，作出处理后，编制的分录应借记（ ）。
A.“原材料” B.“待处理财产损溢”
C.“管理费用” D.“营业外收入”
4.财产清查是通过实地盘点、查证核对来查明（ ）是否相符的一种方法。
A.账证 B.账表
C.账实 D.账账
5.发现固定资产盘盈数，应借记（ ）账户。
A.待处理财产损溢 B.固定资产
C.累计折旧 D.营业外收入
6.对银行存款进行清查时，应将（ ）与银行编制的对账单进行逐笔核对。
A.银行存款总账 B.银行存款明细账
C.银行存款结算单据 D.支票簿
7.现金清查中，无法查明原因的长款，应记入（ ）账户核算。
A.其他应付款 B.营业外收入
C.管理费用 D.其他应收款
8.现金清查中，无法查明原因的短款，经批准后计入（ ）。
A.管理费用 B.财务费用
C.其他应收款 D.待处理财产损溢
9.以下项目中不是财产清查的基本程序的有（ ）。
A.建立清查组织 B.确定清查对象
C.制定清查方案 D.编制复查报告
10.对于盘盈的存货，应（ ）。
A.记人营业外支出 B.记入营业外收入
C.冲减管理费用 D.记入管理费用
二、多项选择题
1.财产清查按清查的对象和范围分为（ ）。
A.全部清查 B.内部清查
C.局部清查 D.外部清查
2.实物清查的常用方法有（ ）。
A.实地盘点法 B.技术推算盘点法
3.财产清查按清查的时间分为（ ）。
A.内部清查 B.定期清查
C.不定期清查 D.外部清查
4.实地盘点法可用于（ ）清查。
A.实物B.现金C.银行存款D.往来款项
5.企业的未达账项包括（ ）。
A.企业已记收，银行未记收的款项
B.企业已记付，银行未记付的款项
C.银行已记收，企业未记收的款项
D.银行已记付，企业未记付的款项
三、业务题
1.目的：练习银行存款余额调节表的编制。
资料：
某企业2008年6月30日银行存款日记账的余额为236400元，银行转来的对账单上的余额为233200元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：
6月28日，企业委托银行代收款项5000元，银行已经收妥人账，企业尚未接到银行的收款通知，尚未记账；
6月29日，企业开出支票1400元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登记入账。
6月29日，银行代垫电话费1200元，企业尚未接到银行付款通知，尚未记账；
6月30日，企业送存支票8400元，银行尚未记人企业存款账户。
要求：根据上述资料编制该企业“银行存款余额调节表”。
2.目的：练习财产清查结果的会计处理。
资料：
兴业公司2008年年终财产清查结果如下：
现金短款160元，经查明属出纳员责任，经批准由其赔偿；
有一笔应收货款66000元已超过三年，经批准作为坏账损失处理，该企业采用备抵法核算坏账损失；
盘盈产品15000元，经查属于收发计量差错，经批准冲减管理费用；
盘盈材料9000元，经查明属于日常收发计量差错，经批准转账；
盘亏材料90000元，经查明，其中有10000元属于定额内损耗，有20000元属于收发计量差错，有30000元属于保管人员责任，决定由其赔偿，其余为非常损失，由保险公司赔偿30000元，经批准转账；
应付A公司账款5000元，因A公司解散无法支付，经批准注销；
盘亏机器设备一台，原值70000元，已提折旧10000元，经查明为管理不善丢失，经批准作为营业外支出处理。
要求：根据以上资料，编制批准前和批准后的会计分录。
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