附录三总分店会计
四、总分店核算的其他形式
总分店会计核算除了采用前面章节中的总分店核算形式外，根据总店与分店权限的划分情况，还有其他特殊的总分店核算形式：附属企业的核算和销售代理店的核算。
（一）附属企业的核算
附属企业指拥有更大经营权的分店。在一些行业，总店称为公司，分店称为分公司。附属企业一般自行安排生产经营活动，即能够独立从事采购、生产、销售等活动。而为了满足独立经营的需要，附属企业一般建立有自己的职能健全的管理机构和行政体系。附属企业是一个相对独立的经济实体，拥有相对独立的财产和生产经营资金，并具有独立的财务开支权。附属企业的会计核算与一个独立企业的会计核算相似，设有一套完整的会计记录，而且还要求独立核算其盈亏，它不仅有较完整的损益表，还有较完整的资产负债表，有的企业甚至还允许附属企业计提盈余公积。附属企业与独立企业不同的是，经营资金主要由上级拨付，不直接接受投资者投入，账面没有实收资本，不具有企业法人资格，不能够独立承担民事责任。
附属企业与公司之间往来事项通过以下方式核算：公司设立“拨付所属资金”账户核算公司拨付或收回附属企业经营资金，包括各种财产、物资和货币资金等，相应的，附属企业则设立“上级拨入资金”账户核算收到或上交的各种经营资金。公司与附属企业之间以及各附属企业之间因购销和其他业务而发生的债权债务和收付款，应分别设置“内部往来”账户核算。与一般总分店核算相比，总店的“分店往来”账户和分店的“总店往来”账户核算的内容可分为两方面，一方面是总店的“拨付所属资金”账户和附属企业的“上级拨人资金”账户核算内容，另一方面是“内部往来”账户的核算内容。
1.上级拨入和回收资金的核算。
拨付所属资金是指公司拨付给附属企业的各种长期资金。“拨付所属资金”科目核算公司拨付给附属企业的各种长期资金的增减、结余情况，借方反映下拨数，贷方反映下属单位上移或缴回数，期末借方余额，反映拨付下属单位各项长期资金的余额。与上级单位的拨付所属资金相对应，下属单位收到上级单位拨付的各种长期资金，应当作为“上级拨入资金”核算。“上级拨入资金”借方反映上移或缴回数，贷方反映下拨数，期末贷方余额，反映收到上级单位各项长期资金的余额。
需要说明的是，独立核算的母子公司之间、子公司相互之间的权益性资金往来应按照长期股权投资核算和其他有关规定处理，非权益性资金往来应当按照一般债权债务核算的有关规定处理，应当作为“内部往来”核算，不通过“拨付所属资金”科目和“上级拨入资金”核算。
【例13】甲总店拨付附属企业C分店货币资金100000元，作为生产经营周转资金，已从银行存款户支付。
C分店：借：银行存款100000
贷：上级拨入资金——甲总店100000
2.内部往来业务的核算。
内部往来款项是指公司与附属企业之间或各附属企业之间，由于产品和材料销售、提供劳务等业务而发生的各种应收、应付和暂收、暂付等往来款项。为总括地核算和监督内部往来款项的结算情况，公司与附属企业应分别设置“内部往来”科目。借方登记公司或附属企业发生的各种应收、暂付和转销的应付、暂收的款项；贷方登记公司或附属企业发生的各种应付、暂收和转销的应收、暂付的款项。该科目的期末余额在借方，反映是债权；期末余额在贷方，反映是债务。该科目应按各内部单位的户名设置明细账，进行明细分类核算。为了确保内部往来单位之间往来款项的记录一致，一般使用“内部往来记账通知单”。“内部往来记账通知单”由经济业务发生单位填制，送交对方及时记账，并由对方核对后及时将副联退回。每月月末，由规定的一方根据明细账抄列内部往来清单，送交对方核对账目；对方应及时核对清单，若有未达账项或因差错等原因核对不符的，应在清单上详细注明，发出单位应对被指出的差错项目及时查明并调整。
【例14】甲总店借给附属企业C分店资金50000元。
甲总店：借：内部往来—c分店50000
贷：银行存款50000
贷：内部往来——甲总店50000
【例l5】甲总店向附属企业C分店有偿转让商品一批，转让价值50000元，
成本40000元。
甲总店：借：内部往来——C分店50000
贷：主营业务收入50000
借：主营业务成本40000
C分店：借：库存商品
贷：内部往来——甲总店50000
3.联合会计报表的编制。
会计年度终了，公司本部和附属企业先要编制各自的单独财务报表，然后，由公司编制反映企业整体财务状况和经营成果的联合财务报表。编制联合报表时，需要相互抵消的项目包括：
（1）公司拨付给附属企业的资金，即抵消公司与附属企业的对应账户“拨付所属资金”与“上级拨入资金”的余额。
（2）公司与附属企业之间的债权、债务，即将“内部往来——附属企业”、“内部往来——公司”账户的余额相互抵消。
（3）公司与附属企业以及附属企业之间的购销业务。由于公司与附属企业、附属企业与附属企业之间的商品购销，只是企业的商品内部转移，但各方入账时按独立方式核算收入和成本，会夸大企业整体的销售收人和销售成本，应予以抵消。同时，期末内部转移的存货中包含的未实现内部利润也应予以抵消。抵
（二）销售代理会计
公司总店有时在其他城市或地区建立销售代理店，以扩展业务。典型的销售代理店通常只陈列样品，本身没有库存商品，也不经营商品。销售代理店通常不具有独立经营的自主权，一切听从总店的安排，代理店只是替总店接受客户订单，由总店确定给予赊销以及赊销的额度、发运商品和收取应收账款等。
1.销售代理店会计的特点。
销售代理店的会计处理比起分店会计处理要简单得多，相当于会计集中核算。一般有以下特点：销售代理店不需按复式记账设置整套账册，可以仅设置一本现金日记账，用以登记由总店下拨的备用金以及用备用金支付的日常开支。待备用金将用完时向总店报销补足。除此之外，销售代理店不经营其他现金业务。销售代理店的各项支出记录，都要一式两份。当备用金即将用完时，将有关支付凭证连同一份支出记录送交总店报销补足。另一份则留在销售代理店，以供备查。
2.总店对销售代理店业务的会计处理。
总店对销售代理店经营业务的会计处理，根据销售代理店的经营成果是否需要单独反映而定。如果总店需要将销售代理店的经营成果单独核算，那么，销售代理店的营业收入和费用就需要在记账时设置明细账户，以便同总店及其他销售代理店划分清楚，单独反映代理店的利润。如果总店不需要单独核算各销售代理店的经营成果，就不需要设置各销售代理店明细账，可以合并反映。
【例16】A总店与其下属的D销售代理店发生以下经济业务：为该代理店建立了定额为3000元的备用金，并支付了现金；向D销售代理店发送商品样品10件，每件样品成本100元；D销售代理店赊销该种商品200件，每件售价120元；D销售代理店到总店报销费用2000元。单独反映代理店的利润，有关会计分录如下：
支付备用金时：借：备用金—D代理店3000
贷：银行存款3000
发送商品样品：
借：库存商品—D代理店——样品1000
贷：库存商品1000
销售商品并结账成本；
借：应收账款24000
贷：主营业务收入—D代理店24000
借：主营业务成本—D代理店20000
贷：库存商品20000
借：营业费用—D代理店2000
贷：银行存款2000
D代理店若只发生以上收人、费用，结出D代理利间时：
借：主营业务收入——D代理店24000
贷：主营业务成本—D代理店20000
营业费用——D代理店2000
将D代理店的利润结转到总店：
借：本年利润一—D代理店2000
贷：本年利润2000
在该例中，如若不需要单独反映D代理店的利润，则有关收入、费用账户不需要按照D代理店开设明细账，也不需要单独核算其利润。
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