第四章 账户的分类
第三节 账户按用途和结构的分奏
五、损益计算账户
损益计算账户，也称为期间账户，是用来核算企业生产经营期间发生的各项愈入、费用的账户。这类账户的本期发生额最终都要结转到“本年利润”账户中去，期末没有余额。所以这类账户只能反映企业在经营期间的收支情况，而没有结存的数字。损益计算账户按用途可以分为收入账户和费用账户。
（一）收入账户
收入账户是用来反映企业在一定会计期间内取得各种收入的账户。收入具有广义和狭义之分。此处的收入是指广义上的收入，即不仅包括营业收入（主营业务收人和其他业务收入），还包括投资收益和营业外收入。这类账户的结构是：贷方登记本期发生的收入增加数；借方登记本期发生的收入减少数和期末转入“本年利润”账的收入数。期末结转后该类账户一般无余额。收入账户的结构如图4-19所示。属于收入账户的有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资数益”、“补贴收入”等账户。收人账户的特点是：该类账户的余额期末必须结转，结转后该类账户期末无余额。
（二）费用账户
费用账户是用来核算和监督企业在一定时期内发生的，应记入当期损益的各项费用的账户。费用有广义和狭义之分。此处的费用是广义的，即不仅包括为取得产品萄售收入及经营管理而发生的各种耗费，如“主营业务成本”、“其他业务成本”、“管理费用”、“营业费用”、“财务费用”等，也包括营业外的支出和所得税费用。这类账户的结构是：借方登记本期费用支出的增加数；贷方登记本期费用支出的减少或期末转人“本年利润”账户的费用数。结转后该类账户一般无余额。费用账户的结构如图4-20所示。属于费用账户的有“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。费用账户的特点是：由于当期发生的各项费用都在期末全部转入“本年利润”账户中，因此该类账户期末无余额。
六、集合分配账户
集合分配账户是用来汇集和分配企业生产经营过程中发生的各种费用的账户，借以核算和监督有关费用计划的执行情况和费用的分配情况。这类账户的结构是：借方登记各种费用的发生数；贷方登记按照一定的分配标准分配记人各个成本计算对象的费用分配数。一般情况下，这类账户期末无余额。集合分配账户的结构如图4-21所示。属于集合分配账户的有“制造费用”账户。集合分配账户的特点是：该类账户是具有明显过渡性质的账户，平时用来归集那些不能直接记入某个成本计算对象的间接费用，一旦费用分配出去，该类账户的使命就完成，期末一般无余额。
七、成本计算账户
成本计算账户是用来核算和监督企业生产过程中某一阶段所发生全部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。这类账户的结构是：借方登记应记人某一成本计算对象的全部费用（包括直接费用和通过集合分配账户分配转来的间接费用）；贷方登记转出已完成某个阶段的成本计算对象的实际成本，期末如有余额，一定在借方，表示尚未完成某个阶段成本计算对象的实际成本。成本计算账户的结构如图4-22所示。属于成本计算账户的有“生产成本”账户。成本计算账户的特点是：该类账户除了设置总分类账户之外，还应按各个成本计算对象分别设置明细分类账进行明细核算，既提供货币指标，又提供实物指标。
八、财务成果账户
财务成果账户是用来核算和监督企业在一定时期全部经营活动最终成果的账户。这类账户的贷方登记企业期末从各收入账户转入的本期发生的各项收入数；借方登记期末从各费用账户转人的本期发生的、与本期收入相配比的各项费用数。期末如为贷方余额，表示收入大于费用的差额，为企业本期实现的净利润数；若出现错方余额，则表示本期费用支出大于收入的差额，为本期发生的亏损总额。年末，本年实现的利润或发生的亏损都要结转记入“利润分配”账户，结转后该类账户应无余额。财务成果账户的结构如图4-23所示。属于财务成果账户的有“本年利润”账户。
财务成果账户的特点是：在年度中间，账户的余额（无论是实现的利润还是发生的亏损）不转账，一直在该账户中保留，目的是提供截至本期累计实现的利润或发生的亏损，因此年度中间该账户有余额，可能在贷方，也可能在借方。年终结算，要将本年实现的利润或发生的亏损从“本年利润”账户转入“利润分配”账户。所以，年末转账后，该账户一般无余额。
九、计价对比账户
计价对比账户是指对某些业务按照两种不同的计价标准进行计价、对比，确定其业务成本的账户。如按计划成本进行的材料日常核算的企业设置的“材料采购“账户和按计划成本进行的产成品日常核算的企业所设置的“生产成本”账户，就属于这行账户。以“材料采购”账户为例，其结构特点是：借方登记物资的实际采购成本（第一种计价），贷方登记入库物资的计划成本（第二种计价），将借贷两方两种计价对比，就可以确定物资采购的业务的成果是超支还是节约。实际成本大于计划成本为超支异，实际成本小于计划成本为节约差异。无论是超支还是节约，都要从“材料采购”味户结转记入“材料成本差异”账户。因此，当采购的物资均已全部运达企业并验收人库和材料成本差异已转入“材料成本差异”账户后，“材料采购”应无余额。如有余部一定在借方，表示期末尚有一部分物资未运达企业，或虽已运达企业但尚未验收人库，反映材料采购的实际成本。计价对比账户的结构如图4-24所示。
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