第八章 财务会计报告
第四节 现全流量表
一、现金流量表的概念与作用
现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流人和流出的报表。现金流量表是以现金为基础编制的。现金有广义现金和狭义现金之分，现金流量表中所指现金是广义的现金概念，它包括现金及现金等价物。具体来讲，它由库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物几个部分组成，其中现金等价物是指企业所拥有的期限短（到期日在三个月以内）、流动性强、易转化为已知金额现金的、价值变动风险很小的投资（除特别注明外，以下所指的现金均含现金等价物）。现金等价物虽然不是现金，但当企业需要时往往可以随时变现，具有很强的支付能力，因而可视同为现金。企业应根据具体情况，确定现金等价物的范围，并且要始终保持其划分标准。编制现金流量表的目的是为报表使用者提供一定会计期间内现金流人与流出的有关信息，汇总说明企业在一定会计期间内经营、投资和筹资活动的情况。其主要表现在以下几个方面。
（1）现金流量表提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流人与流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量，进而评价企业偿债、支付股利能力。
（2）评价企业盈利的质量。利润表反映的利润是按权责发生制计算的，但利润不代表真正实现的收益，不代表企业手中真正可以运用的现金数量。高质量的盈利必须能提供较多的现金流入，从而保证企业购买材料、支付费用和偿还债务的资金需要。
（3）现金流量表提供企业一定会计期间内投资和筹资方面的信息，便于会计报表使用者分析企业投资活动和筹资活动对经营成果和财务状况的影响
（4）现金流量表是反映企业经营全貌、揭示企业现金来源和运用的报表，是连接负债表和利润表的纽带和桥梁。上两节中提到的利润表和资产负债表，在提供会计信息方面都具有十分重要的作用，但是也有一定局限性。例如，利润表中提供的净利润，是按照权责发生制原则而不是按照收付实现制原则确认收入和费用而得到的计算结果，所以利润表虽然能够反映企业一定期间营业活动的成果，显示企业的盈利能力，但它不能说明企业从营业活动中获得了多少可供周转使用的现金；虽然能够反映报告期内筹资活动和投资活动的损益，但不能说明筹资活动和投资活动提供了多少或运用了多少现金。至于那些不涉及现金收支的投资和筹资活动，利润表根本不予反映。资产负债表主要是反映企业某一特定日期的财务状况，说明某一特定日期资产和权益变动的结果，并显示了企业的偿债能力，但它不能反映企业财务状况的变动情况。虽然通过不同时期资产负债表的比较，在一定程度上反映了企业财务状况的变动情况，但不能说明财务状况的变动原因，很难从期末和期初金额的比较中直接得出企业投资和筹资活动中现金流量的信息。而现金流量表的编制可以弥补这两种会计报表的不足，它不仅综合地反映了企业净利润与现金净流量的关系，而且通过经营活动和投资、筹资业务对现金流入、流出的影响，揭示了企业财务状况变动的原因。因而，现金流量表是反映企业经营全貌、揭示企业现金来源和运用的报表，是连接资产负债表和利润表的纽带和桥梁。
二、现金流量的分类
现金流量表通常将企业一定期间内产生的现金流量归为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。下面分别说明这三类现金流量的内容。
1.经营活动产生的现金流量
经营活动是指企业除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动的现金流入主要是指销售商品、提供劳务所收到的现金；收到的税费返还；收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动的现金流出主要是指购买商品、接受劳务支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各项税费；支付的其他与经营活动有关的现金。通过现金流量表中所列示的经营活动产生的现金流量，可以说明企业经营活动对现金流入和流出净额的影响程度。
2.投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动的现金流入主要包括收回投资收到现金；取得投资收益所收到的现金；处理固定资产、无形资产和其他长期资产所收到现金净额；收到的其他与投资活动有关的现金。投资活动的现金流出则是指购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；进行权益性或债权性投资等所支付的现金；支付的其他与投资活动有关的现金。所以，投资活动产生的现金流量中不包括将现金转换为现金等价物这类投资活动产生的现金流量。通过现金流量表所反映的投资活动所产生的现金流量，可以分析企业通过投资获取现金流量的能力，以及投资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。
3.筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动的现金流入主要包括吸收权益性投资所收到的现金；取得借款所收到的现金；发行债券所收到的现金；收到的其他与筹资活动有关的现金等；筹资活动的现金流出主要包括偿还债务所支付的现金；发生筹资费用所支付的现金；分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；融资租赁所支付的现金；支付的其他与筹资活动有关的现金等。通过现金流量表中所反映的筹资活动产生的现金流量，可以分析企业筹资的能力，以及筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。
需要注意的是，并不是所有的现金转换都会引起现金流量净额的变化，例如，现金流量表只需反映同时使现金项目与非现金项目产生增减变动的业务，对于现金形式之间的转换（如企业从银行提现）和仅涉及非现金各项目之间增减变动的业务，不影响现金流量净额，一般不予反映。但是，有些涉及投资和筹资活动的业务，如用固定资产进行长期投资等，尽管不涉及当期的现金收支，却会对以后各期的现金流量产生影响，故也需要在现金流量表的补充资料中予以披露（对于涉及现金收支的投资与筹资活动，应当直接在现金流量表内的“投资活动产生的现金流量”或“筹资活动产生的现金流量”中予以反映）。
三、现金流量表的格式与内容
现金流量表主要由正表和补充资料两大部分构成。现金流量表的基本格式见表在现金流量表中，现金流量是按照经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量分类分项列示。其中，经营活动的现金流量是按照企业经营活动的现金流入和流出的性质分项列示；投资活动的现金流量是按照企业投资活动的现金流入和流出的性质分项列示；筹资活动的现金流量是按照企业筹资活动的现金流入和流出的性质分项列示。现金流量表的补充资料部分，主要提供将净利润调节为经营活动的现金流量和不涉及现金收支的投资和筹资活动等方面的信息。以上正表的内容和补充资料的关系是：
（1）正表中的第一项经营活动产生的现金流量净额与补充资料中的第一项经营活动产生的现金流量净额，应当核对相符；
（2）正表中的第五项与补充资料中的第三项存在勾稽关系，金额应当一致。
四、现金流量表的编制方法
现金流量表的编制依据主要是资产负债表、利润表和利润分配表以及有关账户记录资料。现金流量表的编制基础是收付实现制，因此编制现金流量表的过程就是将权责发生制下的会计资料调整为收付实现制下的现金流量。现金流量表的编制方法有直接法和间接法两种填列方法。
1.直接法
直接法，是通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。在直接法下，表中各项目的数据可从会计记录中直接获得，或在利润表主营业务收人、主营业务成本等数据的基础上，通过调整获得。在实际工作中，可以通过工作底腐法和T形记账法这两种技术方法来进行调整获得所需数据。采用直接法编制的现金流量表，便于分析企业经营活动现金流量的来源和用途，预测企业未来现金流量的前景。而投资活动和筹资活动均采用直接法列示现金流量。
2.间接法
间接法是以净利润为基础，调整不涉及现金的收入、费用项目以及其他有关项目，据以确定经营活动的现金流量。表8-9的补充资料部分就是采用间接法填列经营活动现金流量。采用间接法编制的现金流量表，便于对净利润与经营活动现金净流量进行比较，了解净利润与经营活动现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。我国《企业会计制度》规定，企业应采用直接法报告企业经营活动的现金流量。采用直接法报告经营活动的现金流量时，企业有关现金流量的信息可从会计记录中直接获得，也可以在利润表营业收入、营业成本等数据的基础上，通过调整存货和经营性应收应付项目的变动，以及固定资产折旧、无形资产摊销等项目后获得。
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