2020年专升本(会计学专业)第十一章第三节学习课程:企业破产清算会计

院校:长沙师范学院继续教育 发布时间:2019-10-31 09:19:35

    第十一章  公司解散与企业破产会计

    第三节  企业破产清算会计

    一、企业破产清算的会计处理程序

    如前所述,公司在破产时,法院指定的管理人将接管破产公司的财产,并负责处理破产公司在清算期间的所有问题。因此,管理人对法院、债权人以及其他有关方面负有“托管责任”。管理人的托管责任包括在清算期间对公司财产的清理过程保持会计记录,在清算期间提供公司偿债状况的阶段性报告和清算结束时的最终报告,以反映其对破产公司财产的托管情况和清算结果。为了分清和履行上迷托管责任,管理人可在接管破产公司的财产后,作如下会计处理:

    1.以破产公司按历史成本编制的原资产负债表为基础,根据对破产公司资产的变现能力所作的估计,结合公司债务是否有财产担保及是否有优先清偿权等其他资料,编制财务状况估算表。

    2.根据财务状况估算表,建立管理人账户,并将表中所载各资产和负债项目的余额转入这些账户;其间的差额(通常为估计的亏细总额)则转入“清算损益”账户。

    3.将在清理破产公司财产过程中形成的损益、清算过程中发生的费用以及其他导致收益或损失的事项计入“清算损益”账户,以结计破产清算结束时的实际亏绌。

    4.编制货币资金收支表与变现及偿债情况表,以分别反映在清算期间的所有现金收入和支出事项以及公司财产的变现和债务的偿还情况;如果所编的报表属阶段性报告,还要编制未变现财产及未清偿债务的各种清单。

    二、企业破产清算会计处理例解

    【11-2】以下对前述ABC公司的例子改设一些数据(主要是“银行存款”和“未分配利润”),并假设由于该公司无力偿债而由债权人向人民法院提出破产申请,人民法院已裁定该公司破产。

ABC公司20×0年8月1日的资产负债表见表11-4,其他相关资料,如该公司的财务报表注释以及资产的现时公平市价如下:
    1.应收票据的本金及应计利息合计为190190元,其估计的现时市价为190190元。此外,该项应收票据已作为应付工商银行票据本金加应计利息费用 218790元的抵押。

    2.在存货1046045元中,原材料280280元,产成品171600元,在产品 501930元,在用低值易耗品92235元。发出存货按先进先出法核算。产成品的现时市价为183040元,将在产品进一步加工为产成品的追加成本估计为22020元,其中含52910元原材料消耗;待在产品完工后,其销售收入估计为572000元,清理费用则为其售价的20%。除用以进一步加工在产品之外的剩余原材料和在用低值易耗品的可变现净值估计分别为114400元和14300元。

    3.固定资产账面原价为:房屋1072500元,机器设备1156870元,其他设备243100元;累计折旧为:房屋482625元,机器设备459030元,其他设备32890元。无形资产为土地使用权,其账面余额为286000元。

    房屋及土地使用权为第一抵押公司债的抵押物,其重估价合计为1358500元。账面净值260260元的机器设备为171600元应付供货商票据(含应计利息)的抵押品,这部分机器设备的重估价值为143000元;其余的机器设备的清理费用为14300元,扣除清理费用后的可变现净值估计为128700元;其他设备的可变现净值估计为46547元。

    4.根据现行法律的有关规定,应付职工薪酬、应交税费等为有优先清偿权的负债。

   (一)财务状况估算表

    前已述及,公司在被宣告破产后,持续经营假设不再适用,按历史成本计价的资产负债表不能反映公司的实际财务状况和偿债能力。因此,在财务状况估算表中,资产应该按现时的公允价值(市价)表述,各项目按历史成本计价的账面价值只作为备忘记录;持续经营下的资产负债表对资产和负债按流动项目和非流动项目的分类也失去意义,而应按照清偿公司债务的优先顺序进行分类。根据上述资产负债表及其他有关资料,管理人编制的ABC公司20×0年8月1日的财务状况估算表如表11-5所示。

    财务状况估算表的作用不仅是划清管理人责任的标准,同时也是判断公司偿债能力的依据。例如,根据表11-5可计算无财产担保的负债的清偿率:尽管财产亏组总额可以从财务状况估算表中的“可供清偿无财产担保负债的金额”一栏得出,但财产亏细表较为直观明了地反映了产生财产亏细的原因,因此许多公司在破产清算时都编制该表作为财务状况估算表的补充资料。

   (二)管理人账户

    在ABC公司的例子中,管理人编制财务状况估算表后,即可根据该表中的项目,设立若干资产和负债账户以及清算损益账户,并将表中资产和负债公允价值(现时市价)表述的余额转入各该账户;其间的差额,即财产亏绌总额,应转入“清算损益”账户。

   (四)现金收支表与变现及偿债情况表管理人在结束破产公司的清算前,需要向人民法院和债权人提交现金收支表与变现及偿债情况表(参见表11-8和表11-9),以向其报告清算期间所有的现金收支以及公司财产的变现结果及其对债权人的影响。

    根据有关账户的数据,管理人可计算无财产担保、无优先清偿权负债的实际清偿率。这表明无财产担保的债权人每1元的债权只能得到大约0.64元的偿付。

    如果人民法院及债权人对管理人的报告结果表示认可,则向无财产担保、无优先清偿权的债权人偿债的分录为:

    借:应付票据 618 475

    应付账款 743 600

    其他应付款 25 025

    贷:银行存款 887 687

    清算损益 499 413

    至此,管理人已全部完成对ABC公司财产的托管清算责任。人民法院公告ABC公司破产程序终结。

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