第九章 账务处理程序
第二节 记账凭证账务处理程序
一、记账凭证账务处理程序的概念
记账凭证账务处理程序是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。记账凭证账务处理程序是会计核算中最基本的一种账务处理程序，其他账务处理程序基本上都是在记账凭证账务处理程序基础上发展演变而形成的。
二、记账凭证账务处理程序的账簿组织
在记账凭证账务处理程序下，记账凭证可以采用通用格式，也可以采用专用格式（即收款凭证、付款凭证和转账凭证）；现金（银行存款）日记账一般采用三栏式；总分类账采用三栏式，并按每一总分类科目开设账页；明细分类账则可根据管理需要，分别采用三栏式、数量金额式或者多栏式。
三、记账凭证账务处理程序的基本程序
在记账凭证账务处理程序下，其账务处理是按下列步骤进行的。
（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。为了简化会计核算工作，对于经济业务内容相同的原始凭证，应尽可能地先将其予以汇总，然后再根据汇总后的原始凭证编制记账凭证。
（2）根据原始凭证或汇总原始凭证编制各种记账凭证（包括收款凭证、付款凭证和转账凭证）。
（3）根据收款凭证和付款凭证，逐日逐笔登记现金（银行存款）日记账。
（4）根据原始凭证或汇总原始凭证、记账凭证，登记各种明细分类账。
（5）根据记账凭证，逐笔登记总分类账。
（6）月末，将现金（银行存款）日记账的余额、明细分类账的余额分别与总分类账中的相关账户的余额相核对。
（7）月末，根据审核无误的总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。记账凭证账务处理程序的基本程序见图9-1。
四、记账凭证账务处理程序的特点及适用范围
记账凭证账务处理程序的特点是：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。优点是：手续简便，易于理解，总分类账比较详细地反映了经济业务情况，来龙去脉清楚，便于了解经济业务的动态和核对账目。缺点是：由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记，如果企业规模大，经济业务繁多，就会使得记账凭证多，从而加大登记总分类账的工作量。因而这种账务处理程序一般适应于规模小、业务量少、记账凭证不多的企业。
五、记账凭证账务处理程序应用举例
（一）资料
（1）蓝天公司20××年12月各有关账户的期初余额如下表9-1所示（单位：元）。
注：其中库存商品和原材料详细资料如下“库存商品——A产品”数量：700件，单价：200元，金额：140000元
“库存商品—B产品”数量：500件，单价：100元，金额：50000元“原材料——甲材料”数量：200吨，单价：300元，金额：60000元“原材料—乙材料”数量：100吨，单价：200元，金额：20000元
“原材料——丙材料”数量：300吨，单价：200元，金额：60000元
（2）蓝天公司20××年12月份发生下列经济业务。
12月1日，蓝天公司接受飞天公司机器设备投资，评估作价200000元。
12月1日，蓝天公司向工商银行借入长期借款20000元，期限3年，约定每年支付一次利息。
12月1日，蓝天公司以银行存款偿还工商银行已到期的短期借款10000元，支付利息600元。
12月5日，蓝天公司从飞燕公司购入甲材料100t，每吨300元，增值税率为17%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额。货款、增值税均用银行存款付清，材料已入库。
12月6日，蓝天公司从飞燕公司购入乙原材料200t，每吨200元，增值税税率为17%。材料已验收入库，货款尚未支付。
12月7日，以现金1000元购买办公用品，交给管理部门使用。
12月8日，蓝天公司以银行存款支付飞燕公司货款46800元。
12月9日，蓝天公司从银行汇给红星厂18000元，作为采购100t丙材料的预付款。
12月10日，蓝天公司向神州公司销售A产品500件，每件300元，增值税率17%，货已发出，款项已收存银行。
12月10日，蓝天公司用银行存款支付广告费20000元。
12月11日，蓝天公司收到红星厂发来的100t丙材料（每吨200元，并收到增值税专用发票，增值税率17%。材料已验收入库，不足款项当即从银行汇出。蓝天公司从飞燕公司购入甲材料200t，每吨300元，增值税率17%。
12月12日发票账单已到，当即用银行存款支付货款及增值税，材料已由飞燕公司发出但尚未到达蓝天公司。
12月13日，飞燕公司这批甲材料到达并验收入库。蓝天公司12月13日向大地公司销售A产品200件，每件300元，增值税率17%。代垫运输费200元，以现金付清。已办妥托收手续。
12月15日，蓝天公司向神州公司销售B产品300件，每件200元，增值税率17%。货已发出，神州公司向蓝天公司出具一张3月期的商业承兑汇票，票面金额为70200元。
12月16日，蓝天公司将100吨甲材料销售给黄河公司，每吨400元，增值税6800元，已通过银行收款入账。该批甲材料成本每吨300元。
12月20日，蓝天公司收到大地公司所欠款项70400元，存人银行。
12月20日，蓝天公司赴北京参加商品博览会参展团归来，展销的各项开支共4500元。参展团11月20日出发前已预借5000元，余款已交回现金。
12月20日，以银行存款支付机器设备维修费3000元，公司办公楼维修费1000元。蓝天公司12月21日向长江公司销售B产品200件，每件200元，增值税率17%。长江公司上月已预先汇来货款10000元，剩余款项已收存银行。
12月22日，蓝天公司向希望小学捐赠10000元，用于银行存款支付。蓝天公司与天宇运输公司签订的货物运输合同，天宇公司因工作失误未按规定时间将货物送达目的地，按合同规定天宇公司应支付赔偿金2000元，
12月25日天宇公司已同意赔偿，但尚未支付赔款。蓝天公司只有一个从投入材料到生产出完工产品的封闭式生产车间，生产A、B两种产品。根据发出材料汇总表，12月份领用材料情况如表9-2所示。根据职工薪酬汇总表，蓝天公司8月份应发工资66000元，其中：生产部门直接生产人员工资40000元（A产品生产工人工资30000元，B产品生产工人工资20000元)；生产部门管理人员工资8000元；公司管理部门人员工资10000元；公司专设产品销售机构的人员工资8000元。
12月31日，蓝天公司通过银行转账发放本月工资。
12月31日，蓝天公司计算应付工商银行的长期借款利息1000元。
12月31日，蓝天公司持有的A公司股票市场（划为交易性金融资产）公允价值上升2000元。
12月31日以银行存款支付水电费，车间应负担5000元，公司管理部门应负相1000元。根据“固定资产折旧计算表”，12月车间固定资产折旧30000元，公司管理用围定资产折旧10000元。结转12月份制造费用。产品完工入库，结转生产成本。
12月31日，结转A、B两种产品的销售成本。全月销售A产品700件，每件生产成本200元；销售B产品500件，每件生产成本100元。
12月31日，蓝天公司计算出本月应交城市维护建设税5000元，教育费附加2400元。
12月31日，蓝天公司预缴本月增值税10000元，城市维护建设税4000元，教育费附加2000元。
12月31日蓝天公司收到子公司红光公司分得利润5000元，款已收存银行。蓝天公司12月31日计算按税法规定计算出本年应交所得税50000元，不考虑税收调整事项。结转蓝天公司12月份损益类账户。结转本年利润。
12月31日，股东会决议通过分配方案，按蓝天公司全年实现净利润2000元提取10%的法定盈余公积金20000元，任意盈余公积金20000元，向股东派发现金利润100000元。年终，将“利润分配”账户反映利润分配去向的明细账户与“未分配利润”明细账户对冲。
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