北华大学函授《经济学》学习课程-最优税收理论

院校:北华大学继续教育 发布时间:2020-05-23 10:14:44

    最优税收理论

    最优税收理论主要研究公平和效率之间应如何权衡的问题。由于课税不可避免地会影响到消费者的决策,从而会产生额外负担,那么在筹措一定税收收入的情况下,应该如何设计税制才能使额外负担最小,这实际上是一种次优选择问题。用数学上的语言来说,就是求约束条件下的最大值问题。最优税收理论的研究范围相当广泛,但到目前为止,最优税收理论研究大致上沿着两条主线来进行:一条是最优商品税;一条是最优所得税。

    1.最优商品税理论

    (1)拉姆齐法则:拉姆齐(F. Ramsey)假定了一个没有对外贸易的完全竞争的封闭型经济体系,不存在外部效应问题,仅考虑单消费者或者把所有消费者看成是同一的情况,即单人经济情况货币的边际效用对所有消费者都是相同的,也就是说,不考虑分配状况和收人状况,从而可以仅仅关注效率问题。同时假定消费者依据“消费者价格”(从商品的生产者价格上加税)作出决策,决定对各种商品的消费并使自已的效用最大化:政府只对商品消费征税.所需筹措的和收收人为无穷小量。在上述假定条件下,拉姆齐经过严格的数学论证,得出如下结论:第一,等比例减少规则,要使税收的额外负担最小,税率的设置应当使名种商品的生产以相等的百分比减少。即在所有商品的边际额外负担都相同时,政府征税所产生的总额外负担才会最小,从而使效率达到最大。第二,逆弹性规则,在上述假设的基础上,拉姆齐进? -步假定经济生活中的各种商品的需求是相互独立的,即是说,不存在交叉价格弹性问题,政府征税所影响的仅是应税商品的需求量,而不会影响其他商品的需求,所以,拉姆齐得出结论,在最优商品税体系中,税率应与应税商品的需求弹性成反比。即对所有商品而言,需求弹性与税率之积应当全部相等。也就是说,要使税收的额外负担最小,应当使税收的边际额外负担对每种商品是相同的,从而应地需求弹性大的商品征低税,而对需求弹性小的商品征高税。

    (2)科利特-黑格法则: 美国学者科利特(E. J. Corlett)和黑格(D.C.Hague)认为,在设计商品课税的税率结构式,应对与闲暇互补的商品(如游艇)实行高税率,而对与闲暇互替的商品(如工作服)实行低税率,这就是所谓的“科利特黑格法则"Corlett&. Hague Rule)。科利特和黑格的假定条件与拉姆齐的假定条件基本一致 ,但他们没有假定商品间不存在交叉价格弹性,而是通过交叉价格弹性研究逆弹性命题;他们还假定在课征商品税之间就已经课征了比例所得税,对两种商品(闲暇除外)以相同的税率课税;消费者用税后所得购买商品并达到均衡状态。这是由于消费者的全部时间是一定的,因此,I工作时间增加,相应的闲暇时间就要减少。

    这样,问题就变为对闲暇的间接课税问题,他们得出结论:在包括闲暇在内的三种商品的经济中,如果其他两种商品在与闲暇的互补性和替代性方面有差别,那么,提高与闲暇互补性强(替代性差)的商品的税率,而降低另-种商品的税率会使消费者的劳动供给增加,从而提高效率,也即是说,理想的税制应当是对包括闲暇在内的所有商品按从价税率课税。但由于不能直接对闲暇课税,理想的税制要求对与闲暇互补性强的商品以较高税率任税,而对与闲暇互补性差的商品以较低税率征税这样,虽然不能对闲暇直接征税,但是,通过对与闲暇互补性强的商品以较高税率征税,就会间接地降低对用暇的消费,促进劳动供给,从而符合效率原则。

    (3)多人经济中的最优商品税:多人经济中的最优商品税把公司问题纳人考虑范围,这样拉姆齐的等比例减少原则就必须进行修正,所进行的修正应当使主要由穷人消费的商品所减少的比例低于平均水平.减少的比例取决于社会(政府)对穷人关心的程度,同时还取决于穷人和富人在消费方式方面的差异程度。

    其中,戴蒙德(Diamond)经过分析得出,补偿需求变动的百分比依赖于收人的社会边际效用,高于收入的平均社会边际效用,则说明家庭对商品的平均需求是正的:低于收入的平均社会边际效用,则说明家庭对商品的平均需求是负的。据此,他认为,如果税收是以公平为目标,那么当穷人对一种商品的消费量占该商品的总消费的比重较大时,税制应使这种商品减少的比例较低;当富人对一种商品的消费量占该商品的总消费量的比重较大时,税制应使这种商品减少的比例较高。从而,对社会必需品应对较低的税率征税,而对奢侈品则以较高的税率征税,可以兼顾公平和效率。

    (4)统一税率的最优条件:迪顿和斯特恩(Deaton and Stern)、埃拉希米和黑迪(EbrahimiandHeady)放松了家庭偏好基本相同的假定,研究了不同的人口特征导致家庭偏好不同的情况。迪顿和斯特恩证明了如果具有相同人口特征的每个家庭都接受了一笔最优的总额补助,即补助对相同的家庭的作用是相同的,而对不同的家庭是不同的,那么,在偏好微弱可分的情况下,统一税率仍然是合适的。这表示实现公平目标可以采用总额补助形式,而实现效率目标则可以采用征收商品税的方法,两种方法相结合,就可以有效实现具有不同偏好的家庭之间的再分配目标。埃拉希米和黑迪进一步发展了这一结论。他们假定:政府增加收入的需求为零;个人税收宽免转为统-的总额补助;所有财政收人都通过商品税来筹措。在上述假定条件下,他们分析了下述问题是否会更好:取消某些食品的零税率,用增加的这部分税收收入来提高对儿童福利补助。他们得出以下结论:首先,如果需求系统不可分(偏好不可分),那么即使儿童福利补助处于最优状态,最优税率也是非统一的。这样,就从反面证明了迪顿和斯特恩的结论。其次,如果需求系统是可分的(偏好可分),那么最优税率就近似于统税率,个别税率不同是因为迪顿和斯特恩的两个条件没有得到满足,这两个条件是所有家庭的恩格尔曲线的斜率相同,不同家庭允许儿童福利有可分性。再次,统-税率的合意性主要取决于儿童福利是否处于最优,如果没有处于最优状态,即使弱可分性的条件得到满足,最优税率仍然是非统一的。

    2,最优所得税理论

    从最优所得税理论的发展看,目前并没有形成一套完整的理论体系,而是以模型的形式存在。米尔利斯模型是最有代表性的一个模型,他所使用的方法也成为最优税收理论研究的通用方法。最优所得税的核心问题是,应当如何确定最优累进(累退)税率,以使税制在筹得一定税收收入 、满足定公平目标的基础上,符合效率原则,即使效率损失最小或社会福利函数取得极大值。其中很有代表性的模型是最优非线性所得税,非线性所得税与线性所得税不同,它有多个边际税率,对不同的收入水平适用不同的税率,也就是说税率是累进的(或者累退的)。最优非线性所得税的核心问题是,应该如何确定所得税的累进(累退)程度。换句话说,应该如何设定所得税的边际税率?米尔利斯的最优税收理论具有很大的影响力。在他的模型中,最优所得税是非线性的。他假定:第一,不弟虑跨时问题,即模型是静态的。第二,忽略偏好、家庭规模和构成以及自恩性转移支付中的差异。第三,个人是理性的,个人效用是关于消费和劳动供给的阐数;社会福利则是个人效用函数之和(实际上他使用了伯格森萨缪 尔森社会福利函数)。第四,假定没有移民。第五,假定政府对经济中的个人效用及其行动具有完备的信息。第六,不计实施最优税收的管理成本。上述假定条件实际上就意味着模型中的个人仅在他们的税前工资或生产率(在模型中,税前工资与生产率成正比。同时这一假定也意味着所有不同类型的劳动之间是完全替代的)上有区别,而税收仅对劳动供给产生影响。每个人的效用最大化则受到政府的税收政策的约束,因为这会改变个人的税前和税后工资。劳动供给是连续的,在上述假定条件下,问题就变为政府应如何选择所得税税率,以使社会福利函数取得极大值?米尔利斯经过严格的数学论证,得出如下结论:第一,边际税率应在0和1之间;第二,对最高收入的个人的边际税率应为0;第三,如果具有最低税前工资率的人正在最优状态下工作,那么对他们的边际税率也应为。

    3.直接税和间接税的配合

    阿特尔森在一篇关于税制设计的关键性文章中,第一个区分 了间接税 和直接税。他得出结论认为:直接税和间接税的差异在于,直接税可直接用于对个人状况进行分析,而间接税则不能,只能通过不同的收人群体的消费特征这种非常“间接”的方式来分析。商品税(差别税率)是间接税,而所得税(如果需要边际税率可以变动)则是直接税。他得出结论:第-,如果个人能力(从而工资率)是同一的,那么公平就不再是一个相关的标准,在福利损失最小这-点,直接税优于间接税,这就是“最优”情形;当环境发生变化时,“最优”情形也需要适当地调整。第二,如果个人间是不同的,特别是从能力(从而工资率)而不是从偏好的角度来看是不同的,可以通过人头税来筹措税收收入(主要是考虑效率问题),而通过对奢侈品按较高税率征税的商品税来实现公平。第三,现在考察非线性所得税的情形(变动的边际税率),在此,有关条件是劳动和所有其他商品之间微弱可分。如果满足了这一条件,那么直接税就是适用的。但是,微弱可分这- 条件可能得不到满足,例如劳动供给和与闲暇活动有关的商品之间极有可能是相关的。如果这样,那么“相关”商品就应当按照统的正税率征税。 并且,对两种类型的税来说,情况是样的。阿特金森认为,如果不对税收分析进行正规处理,尤其是微弱可分条件,那么就不会得到这些与情形情理中的预料相反的结果,同时还指出,这一最优公式仅仅包含了最优税收的相关标准中的效率和纵向公平。面从开放的角度来看,还需要一些其他的有关内容。

    总之最优税收理论在不同的假设条件下得出的结论对于我国的税制建议具有重要意义。问题的关键在于,如何把我国的现实情况作为参数引人模型中,即应如何将最优税收理论与我国的国情相结合,建立适合我国国情的最优税收理论,还有待于进一步的研究。