2020年专升本(会计学专业)第5章第1节学习课程:生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响

院校:齐鲁师范学院继续教育 发布时间:2019-11-08 15:25:20

    5.1.3  生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响

    生产特点不同,对成本进行管理的要求也不一样。而生产特点和管理要求又必然对产品成本计算产生影响。这一影响主要表现在以下几个方面。

    1.对成本计算对象的影响

    成本计算对象,就是生产费用归集的对象,通俗地讲就是计算什么的成本。生产的特点和管理的要求对成本计算的影响集中地表现在对成本计算对象确定上的影响。

    从产品生产工艺过程看,单步骤生产的工艺过程不能间断,因而不可能也不需要按照生产步骤计算产品成本,只能按照产品的品种计算成本。而在多步骤生产中,为了加强各个生产步骤的成本管理,往往不仅要求按照产品的品种或批别计算成本,而且要求按照产品生产的步骤计算成本。但是,如果企业的规模较小,管理上不要求按照生产步骤考核生产费用、计算产品成本,也可以不按照生产步骤计算成本,而只按照产品品种或批别计算成本。

    从产品生产组织特点看,在大量生产的情况下,企业连续不断地重复生产一种或若干种产品,因而管理上只要求(而且也只能)按照产品的品种计算成本。在大批生产的情况下,由于生产产品的批量大,往往在几个月内不断重复生产一种或若干种产品,因而往往也同大量生产一样,只要求按照产品品种计算成本。此外,在大批生产的情况下,产品的品种一般比较稳定,为了经济合理地组织生产,对于耗用量较少的零部件往往集中加以生产,以供几批产品耗用;对于耗用量较多的零部件,也可以另行分批生产。在这种情况下,零部件生产的批别与产品生产的批别往往是不一致的,因而也就不能按照产品的批别计算成本,而只能按照产品的品种计算成本。在小批、单件生产的情况下,由于其生产的产品批量小,一批产品一般可以同时完工,因而有可能按照产品的批别或件别,归集生产费用,计算产品成本。从管理要求看,为了分析和考核各批产品的成本水平,也要求按照产品批别或件别计算成本。

    综上所述,在产品成本计算工作中有着三种不同的成本计算对象:

   (1)以产品品种为成本计算对象;

   (2)以产品批别为成本计算对象;

   (3)以产品生产步骤为成本计算对象。

    成本计算对象的确定,是设置产品成本明细账、归集生产费用、计算产品成本的前提,是构成成本计算方法的主要标志,因而也是区别各种成本计算基本方法的主要标志。

    2.对产品成本计算期的影响

    成本计算期,是指每间隔多长时间计算一次成本。产品成本计算期的确定,主要决定于生产组织的特点。在大量、大批生产中,由于生产活动连续不断地进行着,月末一般都有完工产品和未完工的在产品,因而产品成本计算都是定期于每月月末进行,而与产品的生产周期不一致。但在小批、单件生产中,每月不定都有产品完工,完工产品成本有可能在某批或某件产品完工以后计算,因而完工产品成本的计算是不定期的,而与生产周期一致。在这类企业中,有的采用更简化的方法,即只在有产品完工的月份才对完工产品进行成本计算,而对未完工的在产品,只以总数反映在基本生产成本二级账中,而不按产品计算在产品成本。

    3.对完工产品与在产品之间费用分配的影响

    生产的特点,还影响到月末进行成本计算时有没有在产品,是否需要在完工产品与在产品之间分配费用的问题。在单步骤生产中,生产过程不能间断,生产周期也短,一般没有在产品,或者在产品数量很少,因而计算产品成本时,生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配。在多步骤生产中,是否需要在完工产品与在产品之间分配费用,在很大程度上取决于生产组织的特点。在大量、大批生产中,由于生产连续不断地进行,而且经常存在在产品,因而在计算成本时,就需要采用适当的方法,将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。在小批、单件生产中,在每批、每件产品完工前,产品成本明细账中所记录的生产费用就是在产品的成本;完工后,其所记费用就是完工产品的成本,因而一般不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题。

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