第四节 主要衍生金融工具的核算

    股票衍生金融工具的会计核算：

    股票衍生金融工具,是指以股票为基础I具或以股票指数为标的.应用于股票市场的衢生金融工具，主要包括可转换债券、认股权证.股票指数期货.股票期货.股票期权.股票指数期权及上述合约的混合交易合约。

    可转换债券的会计核算：

    可转换债券虽然是一种债券,但同时附加了转股权,因而是-种组合金融工具。所附加的转股权相当于股票期权,可归为“嵌人衍生工具"。按照第39号国际会计准则，嵌人衍生工具在符合以下条件时,其应与主合约分开.作为衍生工具单独核算:①嵌人衍生工具的经济特征和风险与主合同的经济特征和风险没有密切关系;②与嵌人衍生工具的条款相同的单独工具符合衍生工具的定义;③混合(组合)工具不按公允价值计量,公允价值的变动也不计人净利润(或亏损)。

    第39号国际会计准则还指出,在“嵌在债务工具中的权益转换特征与主债务工具没有密切关系”的情况下,可视为嵌入衍生工具的经济特征和风险与主合同的经济特征和风险没有密切关系。可见,在符合上述条件的情况下,可转换债券的会计核算,应将其所包含的债务工具与期权工具分别进行确认和计量。

    根据国际会计准则的要求,可转换债券中的债务工具和期权工具,对于债券的持有者均属于为交易而持有的金融资产,对于债券的发行者来说则属于金融负债和权益工具,均应在表内确认。另一方面,对于其中的期权工具,当债券持有者行使转股权,或逾期、放弃了转股权时，应当终止确认;可转换债券中的债务工具应在转股、转让或到期时终止确认。

    可转换债券在发行或购人时应以实际成本进行初始计量，并将其成本分别在债务工具与期权工具二者之间进行分配。在初次计量后,可转换债券发行方的金融负债按摊氽成本进行后续计量,持有方的金融资产按公允价值进行后续计量,按公允价值计量形成的利得和损失应计人当期的净损益。

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