2020年专升本(会计学专业)第二章第五节学习课程:账户对应关系和会计分录

院校:武汉科技大学研究生培训 发布时间:2019-11-08 10:43:33

    第二章  会计科目与账户

    第五节  借贷记账法

    五、账户对应关系和会计分录

    从以上举例可以看出,根据借贷记账法的记账规则,一笔业务所涉及的几个账户之间必然存在着某种相互依存的对应关系,这种关系称为账户对应关系。存在着对应关系的账户称为对应账户。了解和掌握账户的对应关系非常重要,通过账户的对应关系,可以了解经济业务的内容,了解资金运动的来龙去脉,同时还可以检查经济业务的账务处理是否合理合法。

    尽管账户的对应关系对于会计核算工作具有重要的意义,但在实际工作中,经济业务一般比较复杂,为了提高工作效率,同时又保证账户记录的正确性,因此在采用借贷记账法登记某项经济业务时,应先通过编制会计分录来确定其所涉及的账户及其对应关系,然后据以登记账户。

    所谓会计分录(简称分录),是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称,以及记入账户的方向和金额的一种记录,它是会计语言的表达方式。编制会计分录是会十工作的第一步,在实际工作中,这项工作一般是通过编制记账凭证或登记日记账来完成的。换言之,编制会计分录,就是把实际生活中发生的经济业务翻译成会计的专业术语会计分录,这就意味着对经济业务进行了会计确认,为经济业务数据记入账户提供依据,所以为了确保账户记录的真实性和正确性,必须严格把好会计分录这编制会计分录的格式和要求是:先写借后写贷;借和贷应分行写,并且文字和金额的数字都应错开;在书写一借多贷或一贷多借的会计分录时,要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。一笔会计分录主要包括三个要素:账户的名称、记账符号及金额。

    这里要注意的是,会计分录不同于记账凭证,记账凭证要求要素齐全,并且有严格的审核与编制程序,而会计分录只是表明记账凭证中应借、应贷的账户名称及其金额,是记账凭证的最简化形式。会计分录通常只是为了讲解方便才出现在书本之中的,在会计实务中很少出现会计分录,而是以填制记账凭证的形式出现。编制会计分录是一项技术性较强的工作,一般应按以下步骤进行:

    第一,根据发生的经济业务设置相应的会计账户并判断其性质;

    第二,确定该项经济业务所涉及账户的金额是增加还是减少;

   ​ 第三,根据账户的结构类型,确定各账户应记录的方向是借方还是贷方及其金额;

    第四,检查会计分录中的应借、应贷账户是否正确,借贷双方金额是否相等,一现将本节例2-9华威公司在2008年12月发生的经济业务用会计分录记录。会计分录有简单会计分录和复合会计分录之分。如果某项经济业务只涉及个账户的借方与一个账户的贷方相对应,这种会计分录称为简单会计分录;以上例题?每笔会计分录,都只有一“借”一“贷”,故均属于简单会计分录。如果某项经济业务及一个账户的借方与多个账户的贷方相对应或多个账户的借方与一个账户的贷。对应,这种会计分录称为复合会计分录。在实际工作中,不允许将多项经济业务合编制为复合会计分录,但若是一项经济业务时可编制复合会计分录。复合会计分录,实际上是由几个简单会计分录组成的,因而必要时也可将其分解为若干个简单会计分录。编制复合会计分录,既可以简化记账手续,又能集中反映某项经济业务的全面情况。现举例说明如下。

    【例2-10】某公司购入原材料一批,共计应支付100000元,其中以银行存款支付58000元,其余款项尚未支付(假设不考虑增值税)。

    该项业务涉及资产类账户“原材料”账户、“银行存款”账户及负债类账户“应付账款”账户,可编制复合会计分录如下。应该指出的是,为了使账户对应关系一目了然,在借贷记账法下,一般编制一借一贷、一借多贷或一贷多借的会计分录,而不提倡编制多借多贷的会计分录。这是因为,多借多贷的会计分录容易使账户之间的对应关系模糊不清,难以据此分析经济业务的实际情况。

    六、借贷记账法的试算平衡根据上述分析可知,在采用借贷记账法时,对任何经济业务都是按照“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则记人各有关账户的,所以不仅每一笔会计分录借贷方发生额相等,而且当一定会计期间的全部经济业务都记入相关账户后,全部账户的错方爱生额合计数必然等于其贷方发生额合计数;同时,期末结账后,全部账户借方余额合计数也必然等于其贷方余额合计数。这就形成了账户之间的一系列平衡关系,因查,可对所有账户借货两方本期发生额和期末余额进行试算,如果借贷两方金额相每,则可以认为账户记录基本正确,如果借贷两方金额不相等,则表明账户记录或计算背定有错误,这就是借贷记账法下的试算平衡,所谓试算平衡就是指根据资产与权益的恒等关系及借贷记账法的记账规则,通过对所有账户的发生额和余额进行汇总计算和比较,检查账户记录是否正确的一种验证方法,试算平衡工作一般是在月本结出各个账户的本月发生额和月末余额后,通过编制总分类账户发生额试算平衡表和总分类账户余额试算平衡表来进行的。

   (一)发生额试算平衡

    账户的发生额试算平衡是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合的恒等关系,来检验本期账户发生额记录是否正确的方法。其理论依据是借贷课法的记账规则。发生额试算平衡公式可表示为全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方。【例2-11】以本章第一节的例2-1发生的第1~9笔经济业务为例,来说明发生额算平衡方法。

    首先,根据华威公司2008年12月份的期初余额及12月份发生的第1~9笔鞋济业务编制的会计分录登记T形账户,并结算出各账户的期末余额,如图2-28所示

    然后,将以上各T形账户中汇总的各账户的本期借方发生额和本期贷方发生额分别登记到“总分类账户发生额试算平衡表”中相应的项目中,编制总分类账户发生额试算平衡表,如表2-8所示。

   (二)余额试算平衡

    账户的余额试算平衡是根据本期所有账户借方余额合计数与贷方余额合计数的恒等关系,来检验本期记录是否正确的方法。这是由“资产=负债+所有者权益”?恒等关系决定的。余额试算平衡又可分为期初余额平衡与期末余额平衡两类,用公式表示如下。全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计(2-11)全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计(2-12)

   【例2-12】根据例2-11登记T形账户的资料,编制华威公司2008年12月份的总分类账户期末余额计算平衡表,如表2-9所示。在实际工作中,为了方便起见,还可将总分类账户发生额试算平衡表和总分类账户期末余额试算平衡表合并在一起,并结合各账户的期初余额数,编制总分类账户发生额及余额试算平衡表(见表2-10)。这样,在一张表上既可进行总分类账户借贷发生额平衡的试算,又能进行总分类账户借贷余额平衡的试算。通过编制试算平衡表,如果发现试算不平衡,即借方发生额(或余额)合计不等于贷方发生额(或余额)合计,则账户的记录或计算肯定有错误。但还应认识到,即使试算平衡表中借贷金额相等,也不足以说明账户记录完全没有错误。因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系,如一项经济业务在有关账户中全部重记或全部漏记或多记、少记,且金额一致,这样在试算平衡时仍会保持借贷平衡关系;又如,某项经济业务记录的应借、应贷账户相互颠倒,这样也能在试算平衡时保持借贷平衡关系。

    因此,根据试算平衡的结果,只能确认账户记录是否基本正确。所以,在会计工作中,需要对一切会计记录进行日常或定期的复核,以保证账户记录的正确性。

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