2020年专升本(会计学专业)第九章第二节学习课程:确认分部的依据

院校:长沙师范学院继续教育 发布时间:2019-10-31 09:19:08

    第九章  分部报告和中期财务报告   
    第二节  报告分部的确定
    在披露分部信息时,应首先确认划分分部的方法。目前国际上有两种分部划分方法,即以美国财务会计委员会为代表的“管理法”和以国际会计准则委员会为代表的“风险和报酬法”。中国目前要求以风险和报酬为主要来源确定分部形式,同时考虑其内部组织、管理结构以及内部报告制度,这在某种程度上被认为是建立在“风险和报酬”基础上的“管理法”,按照分部确认方法所确立的分部可以是业务分部,也可以是地区分部。
    一、确认分部的依据
    划分分部的主要依据是不同风险和报酬,如果其风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的,披露分部信息的主要形式应当是业务分部,次要形式是地区分部;如果风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的,披露分部信息的主要形式应当是地区分部,次要形式是业务分部;如果风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务地差异以及经营活动所在国家或地区影响的,披露分部信息的主要形式应当是业务分部,次要形式是地区分部。
    二、分部的确定
   (一)业务分部
    业务分部,是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。业务分部和一般意义上的部门并不完全相同。对于某些企业来说,某一业务部门可以是一个业务分部,也可以由若干个业务部门组成一个业务分部;可以将生产某一产品或提供某种劳务的部门组成一个业务分部,也可以将具有相似风险和报酬的若干种产品或劳务的部门组成一个分部。企业在确定业务分部时,应结合企业内部管理要求,并考虑下列因素:
    1.各单项产品或劳务的性质,包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等。对于性质相同或相近的产品或劳务,其风险、报酬及成长性通常较为接近,一般情况下可以将其划分为同一业务分部。而如果性质不同的产品或劳务,则不可能将其划分到同一业务分部。
    2.生产过程的性质,包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等。对于企业的生产经营过程性质相似者,可以将其划分为一个业务分部。
    3.产品或劳务的客户类型,包括大宗客户、零散客户等。一般来说,同类型或类别的客户的销售条件基本相同,因此带来的风险和回报也基本相同,可以将其划分为一个分部。
    4.销售产品或提供劳务的方式,包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等。企业销售产品的方式不同,承受的风险和回报也不相同。一般来说,采用直销方式销售产品或提高劳务时,其所发生的直接销售费用也较高;而在采用代销方式销售产品或提供劳务的情况下,将发生代理销售费用。在赊销情况下,有利于销售规模的扩大,但发生的收账费用较大,并且发生应收账款坏账的风险很大;在现销情况下,则不存在应收账款坏账问题,不会发生收账费用,但销售规模的扩大有限。
    5.生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响,包括经营范围或交易定价限制等。对不同环境的产品生产或劳务提供进行分类,向会计信息使用者提供不同法律环境下产品或劳务提供的信息,有利于会计信息使用者对企业的未来发展作出判断和预测。对相同或相似法律环境下的产品生产或劳务提供进行归类,提供其经济活动所产生的信息,同样有利于明晰地反映该产品生产和劳务提供的情况。
   (二)地区分部
    地区分部,是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。企业在确定地区分部时,应当结合企业内部管理要求,并考虑下列因素:
    1.所处经济、政治环境的相似性,包括境外经营所在地区经济和政治的稳定程度等。企业生产经营所在地区经济和政治情况的差异,意味着其生产经营活动所面临的经济和政治风险不同,对此不能将其归并为一个地区分部。只有当不同生产经营在地的经济政治环境基本相当,经营风险基本相当的情况下,才将之归并为一个地区分部。
    2.在不同地区经营之间的关系,包括在某地区进行产品生产,而在其他地区进行销售等;如果不同地区的经营之间存在着较为密切的关联,则意味着这两个地区经营之间并不存在风险和回报的差异,应该把这两个地区看做一个分部。
    3.经营的接近程度大小,包括在某地区生产产品是否需在其他地区进一步加工生产等;生产经营活动具有相似性的地区,说明其在生产经营活动方面面临基本相同的风险和回报,所以,在确定地区分部时应当将在生产经营活动上具有相似性的不同地区,作为一个地区分部。
    4.与某一特定地区经营相关的特别风险,包括气候异常变化等。如果某一特定地区在生产经营上存在着特定的风险,那么就不能将其与其他地区分部合并作为一个地区分部。
    5.外汇管理规定,即境外经营所在地区是否实行外汇管制。外汇管理的规定直接影响着企业内部资金的调度和转移,从而影响着企业的经营风险。不能将外汇管制国家和地区与外汇自由流动的国家和地区,作为一个地区分部;对于外汇管制的地区,也不能一概而论,将其作为一个地区分部。
    6.外汇风险。外汇风险的不同,直接影响着企业在不同地区的经营所面临的风险和报酬。因此,对于不同外汇风险的地区,应当分别作为不同的地区分部。
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