2020年专升本(会计学专业)第六章第一节学习课程:记账本位币与报告货币

院校:湖南工学院 发布时间:2020-02-07 14:23:20

    第六章  外币折算会计

    第一节  外币折算会计概述

    二、记账本位币与报告货币

   (一)记账本位币的概念及其确定

    记账本位币是指公司企业在会计核算中统一使用的记账货币。会计主体在经营过程中涉及多种货币计价问题。为了在会计核算上统一反映各种不同货币计价的经济业务,需要选用一种统一的货币作为记账货币,并以该种货币来计量和处理企业各项经济业务。这种会计主体在会计核算时所采用的作为会计计量基本尺度的货币称为记账本位币。记账本位币能够使各种用不同货币计价的经济业务在计上进行统一的反映,实质是一种用来统一计量会计业务的计量手段。因而从会计主体经营活动环境角度看,记账本位币一般是会计主体从事经营活动和产生现金流量的主要经济环境中的货币,即是功能货币(Functional Currency)。而且,除我国母公司的设在国外的子公司等特殊情况外,我国境内企业确定的功能货币通常是人民币。因此,我国财政部于2006年2月15日发布并于2007年1月1日实施的新《企业会计准则第19号——外币折算》第四条明确规定:“记长本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是,编报的财务报表应当折算为人民币。”主要经济环境,通常是指企业主要产生和支出现金的环境,使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易的经济结果。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以综合考虑下列因素选定其中一种货币作为记账本位币:一是从日常活动收入现金的角度看,该货币主要影响企业商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。二是从日常活动支出现金的角度看,该货币主要影响企业商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行这些费用的计价和结算。三是企业融资活动获得的货币以及企业保存从经营活动中收取款项所使用的货币。即视融资活动获得的资金占其销售收入等的比重大小,或者企业通常留存销售收入的货币而定。

    【例6-1】国内A企业为外商投资企业,该企业超过70%的营业收入来自向国外各国的出口,其商品销售价格主要受美元的影响,一般以美元计价和结算。因此,从上述“影响商品和劳务销售价格”的角度看,A企业应初步选择其记账本位币为美元。如果A企业除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购外,生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购,因此,从上述“影响商品和劳务销售价格”和“影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用”的角度看,A企业可进一步确定其记账本位币为如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价,则难以确定A企业的记账本位币应选择美元还是人民币,还需要考虑上述第三项因素。如果A企业取得的美元营业收入在汇回国内时直接换成或可随时换成人民币存款,且A企业对以美元结算的资金往来因美元波动产生的外币风险进行了套期保值,则A企业可进一步确定其记账本位币为人民币。

    【例6-2】B企业为国内一家婴儿配方奶粉加工企业,其原材料牛奶全部史自澳大利亚,主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供但其生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。而且,为满足采购原材料牛奶等所需测元的需要,该企业向澳大利亚某银行借款10亿澳元,期限为20年,此借款是B企业当期流动资金净额的4倍。即该企业原材料采购以澳元结算,且其经营所需要的营运资金,即融资获得的资金也使用澳元。因此,B企业可确定其记账本位币为澳元。在确定企业的记账本位币时,上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同,需要企业管理当局根据实际情况进行判断。一般情况下,综合考虑上述前两项即可确定企业的记账本位币,上述第三项为参考因素,视其对企业收支现金的影响程度而定。在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下,第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用。需要强调的是,企业管理当局不可以根据需要随意选择记账本位币。企业管理当局根据实际情况选定的记账本位币只有一种货币,且企业的记账本位币一名选定,不得改变,除非与选定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。主要经济环境发生重大变化,通常是指企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化,使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。

   (二)境外经营记账本位币的确定

    境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构,选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时,也应当将其视同境外经营。区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两项:一是该实体是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构;二是该实体选定的记账本位币是否不同于企业的记账本位币,而不是该实体的位置是否在企业所在地的境外。

    如前所述,我国境内企业确定的功能货币通常是人民币。但我国企业的境外经营确定的功能货币不一定是人民币。以母公司的设在国外的子公司为例。母公司的设在国外的子公司,一方面,因母公司拥有其财务与经营政策的决定权,其功能货币可能是母公司所在国货币;另一方面,因该子公司与其母公司不在同一个国家,其功能货币还可能是该子公司所在国货币或第三国货币。母公司设在国外的子公司确定的具体功能货币,取决于该子公司主要经营环境的现金流量、销售价格、销售市场、费用、理财、集团内的公司间交易等经济因素境外经营也是一个会计主体。企业选定境外经营的记账本位币,不仅应当考虑上述“企业选定记账本位币应当综合考虑的因素”,而且,由于境外经营是企业的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构,因而还应当考虑该境外经营与企业的相互影响关系方面的下列因素:

   (1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果境外经营所从事的活动是视同企业经营活动的延伸,该境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币;如果境外经营所从事的活动拥有极大的自主性,境外经营不能选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。

   (2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果境外经营与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高,境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币,反之,应洗择北他货币。

   (3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量,是否可以随时汇回。如果境外经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流量,并可随时汇回,境外经营应当选择与企业记账本位币相同的售而作为词账本位币,反高洗据北仙体品

   (4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情况下,难以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务,境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币,反之,应选择其他货币。

    【例6-3】国内P公司以人民币作为记账本位币,该公司在欧盟国家设有一家子公司S公司,S公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权:自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等,P公司与S公司除投资与被投资关系外,基本不发生业务往来,S公司的产品主要在欧洲市场销售,其一切费用开支等均由S公司在当地自行解决。由于S公司主要收、支现金的环境在欧洲,且S公司对其自身经营活动拥有很强的自主性,S公司与P公司之间除了投资与被投资关系外,基本无其他业务,因此,S公司应当选择欧元作为其记账本位币。

    需要说明的是,境外经营记账本位币的确定不仅要从境外经营自身所处主要经济环境考虑,更重要的是从企业的角度考虑,以便于将境外经营的财务报表纳天从之报士一一企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的,应当采用恋重当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币,折算后的金新作为新的词账本位币的历中成本。由于采用同一即期汇率进行折算因此不公产北沂凶兰新站处个业需更提住确普的证据证明个业经营所外的士项经浓环境确实发生工重大变化。企业记账本位币发生变更的,其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折企业应当在附注中披露本企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因,记账本位币发生变更的,说明变更理由。

   (四)报告货雨

    会计记账的一个重要目的是为编制财务报告提供资料。企业的财务报告,无论该企业是国际性的还是国内性的,无论是国有的还是私营的或者是外商投资的,也无论它在哪个国家,必须向当地政府的管理部门以当地通货报告其财务状况、经营成果和现金流量情况。企业在其财务报告上用来综合计量其财务状况、经营成果和现金流量情况的货币,就是该企业的报告货币,可见,报告货币不一定就是记账本位币,也不一定就是它的功能货币。我国新《会计法》第十二条明确规定:“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。”

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