2020年专升本(会计学专业)第六章第二节学习课程:会计账簿的设置与登记

院校:成都师范学院 发布时间:2019-11-01 13:34:10

    第六章  会计账簿

    第二节  会计账簿的设置与登记

    一、会计账簿设置的原则

    各企业必须按照国家统一会计制度的规定,结合本企业会计业务的需要,设置必要的账簿,并认真做好记账工作。设置会计账簿一般应遵循以下原则。

    1.规范性原则

    账簿是会计信息的重要载体,是编制会计报表的基础,因此,设置账簿要符合国家相关财经管理制度的规定,不能违反财经制度“账外设账”,满足监督管理的需要。

    2.适应性原则

    设置账簿要适应企业规模和特点。账簿的种类和数量应与企业的经济业务数量相适应,账簿的格式力求简明实用,尽量考虑人力、财力、物力的节约,注意防止重复记账。

    3.完整性原则

    设置账簿要全面完整,保证连续、系统地核算各项经济业务,为经营管理提供全面、完整、有用的会计信息,满足企业经营管理的需要。

    二、账簿的格式和登记方法

   (一)日记账的格式和登记方法

    1.现金日记账的格式和登记方法

    现金日记账是出纳人员每天根据现金记账凭证,登记库存现金的借方发生额,贷方发生额和余额结存情况的账簿。现金日记账的登记要按经济业务发生的先后顺序,逐日逐笔地进行登记。现签日记账必须使用订本账,格式有三栏式和多栏式两种。

   (1)三栏式现金日记账格式如表6-5所示。

   (3)现金日记账的登记方法和要求如下。

    ①日期栏:登记记账凭证的日期,与实际现金收付日期应一致。

    ②凭证栏:指登记入账记账凭证的种类和编号。如“现金凭证”,简写为“现”;“银行凭证”,简写为“银”。凭证栏还应登记凭证的编号,以便日后查账和核对。

    ③对方科目栏(或应借、应贷科目):指记账凭证上除了现金之外对应的科目,反映现金收入的来源或支出的用途。如王红退回差旅费余款,对方科目为“其他应收款”,说明现金增加来源于王红退回多借的差旅费。

    ④摘要栏:简要说明登记入账的经济业务的内容。

    ⑤借方、贷方、余额栏:指记账凭证上对应的现金借方或贷方金额,借方反映现金的收入,贷方反映现金的支出。每日终了,应分别计算现金借方和现金贷方的合计数,并结出余额。三者的平衡关系为现金月初余额+本月借方发生额一本月贷方发生额=现金月末余额或者上日余额十本日借方发生额一本日贷方发生额=本日余额同时将余额与库存现金核对,做到“日清日结”。如账存金额与实有现金不符,应查明原因并记录备案。月终同样要计算本月现金借方、贷方的合计数和余额,即“月结”。

    2.银行存款日记账的格式和登记

    银行存款日记账,是由出纳人员每天根据银行存款记账凭证,登记银行存款借方发生额、贷方发生额和余额结存情况的账簿。银行存款日记账需要按经济业务发生的先后顺序,逐日逐笔地进行登记。银行存款日记账也必须使用订本账,格式有三栏式和多栏式两种。

   (3)银行存款日记账的登记方法和要求。

    ①日期栏:登记记账凭证的日期,与实际收付日期应一致。

    ②凭证栏:登记入账记账凭证的种类和编号。如果凭证分类为收款凭证、付款证和转账凭证,则前两种凭证简写为“收”、“付”,转账凭证业务通常与银行存款无关,不登记。如果凭证分类为现金凭证、银行存款凭证和转账凭证,则银行存款凭证简写为“银”,现金凭证和转账凭证业务与银行存款无关。凭证栏还应登记凭证的编号,以便日后查账和核对。
 
    ③结算凭证栏:登记银行存款的结算方式和相应票据的号码,如转账支票0011号,简记为“转支0011”。

    ④对方科目栏(或应借、应贷科目栏):指记账凭证上出除了银行存款之外对应的科目,反映银行存款收入的来源或支出的用途。如收到销售产品的货款,对方科目为“主营业务收入”,说明银行存款的增加来源于销售产品的货款。

    ⑤摘要栏:简要说明登记入账的经济业务的内容。

    ⑥借方、贷方、余额栏:指记账凭证上银行存款借方或贷方的对应科目及金额,借方反映银行存款的收入,贷方反映银行存款的支出。每日终了,应分别计算银行存款借方和贷方的合计数,并结出余额。三者的平衡关系是:银行存款月初余额十本月借方发生额一本月贷方发生额=银行存款月末余额。每日终了,应分别计算银行存款借方和贷方的合计数,结出余额,做到“日清”,以便检查监督各项收入和支出款项,避免出现透支现象,月终应计算出全月银行存款收入、支出合计数和余额做到“月结”。同时每月月末要将银行存款日记账余额与银行对账单余额进行核对,核查是否相符。如日记账金额与对账单余额不符,应查明原因并记录备案。

   (二)分类账的格式和登记方法

    1.总账的格式和登记方法

    总账是按照总分类科目设置,用以登记全部经济业务的账簿。它能够全面、总括地反映经济活动情况并为编制会计报表提供资料,任何单位都要设置总账。总账的登记方式因单位业务量的多少而各不相同。经济业务少的单位可以按记账顺序直接地逐笔登记总账;经济业务多的单位,可采用汇总登记方式,即根据记账凭证汇总图(又称为科目汇总图)、汇总记账凭证等定期汇总一次登记总账。总账必须采用订本式账簿。总账的账页格式因账务处理程序不同而有所不同,一般有三栏式总账和多栏式总账两种。

   (1)三栏式总账的格式。三栏式总账是在账页内只设借方、贷方和余额三个金额栏,按在账页中是否设置对方科目,又可分为不反映对方科目三栏式总账和反映对方科目的三栏式总账,其格式和内容如表6-0、表6-10所示。

   (2)多栏式总账的格式。多栏式总账,是把序时记录和总分类记录结合在一起的联合账簿,这种账簿又称为日记总账。由于它具有序时账和总账的作用,所以采用这种账簿,能够避免重复记账,提高工作效率,并能一目了然地了解和分析经济活动情况。适用于经济业务比较简单和会计科目不多的单位。其格式和内容如表6-11所示。

   (3)总账的登记。总账登记的依据和方法,主要取决于本单位所采用的账务处理程序,可以直接根据记账凭证逐笔进行登记,也可以根据记账凭证汇总,编制成科目汇总图或汇总记账凭证,再进行登记。月终,在全部经济业务登记入账后,结算出各账户本期发生额和期末余额。关于总账的登记方法详见第八章。

    2.明细分类账的格式和登记方法

    明细分类账是按照明细科目开设账户,提供某一类经济业务的详细核算资料,是对总账提供总括核算资料的必要补充,同时也是编制会计报表的依据之一。因此,各单位应根据实际需要设置明细账,明细账多采用活页账,格式一般有三栏式、数量金额式和多栏式三种。

   (1)三栏式明细账。三栏式明细账的账页格式与三栏式总账相同,即账页内只设借方、贷方和余额三个金额栏,不设数量栏。这种格式适用于只需要进行金额核算,不需要进行数量核算的债权、债务结算类账户,如“应收账款”、“应付账款”等账户的明细分类核算。其格式和内容如表6-12所示。

   (2)数量金额式明细账。数量金额式明细账的账页,分别设有收入、发出、结存的数量栏和金额栏。这种格式适用于既要进行金额核算,又要进行实物数量核算的各种财产物资账户,如“原材料”、“库存商品”等账户的明细分类核算。其格式和内容如表6-13所示。

   (3)多栏式明细账。多栏式明细账是根据经济业务的特点和经营管理的要求,在一张账页内按明细账户或明细项目分设若干专栏,用以登记各个明细账户或明细项目的金额。这种账页格式适用于成本、费用、收入和财务成果等账户,如“生产成本”、“管理费用”、“营业外收入”、“本年利润”、“利润分配”等账户的明细分类核算。成本、费用类明细账可设借方多栏式,其格式和内容如表6-14所示。各种明细账的登记方法,应根据各单位的业务量大小、管理需要以及所记录的经济业务的内容而定,可根据记账凭证、原始凭证或原始凭证汇总图逐日逐笔或定期汇总后登记。一般来说,固定资产、债权债务等明细账应逐日逐笔登记;库存商品、原材料、收入、费用等明细账可以逐笔登记,也可以定期汇总后登记。

    3.总账和明细账的平行登记

    总账和明细账的关系非常密切。首先,总账是所属明细账的总括,对明细账起着统驭的作用;明细账是总账的详细记录,对总账起着补充说明的作用。其次,两者登记的依据相同,都是根据同一笔经济业务所编制的凭证来进行登记的。但是,它们之间也存在着差异。总账提供的经济信息是总括性的,而明细账提供的信息是具体的;总账提供的是金额信息,而明细账除了金额外,还提供实物数量、劳动数量等信息。

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