大连交通大学函授报考时间-（银行会计学）第五章第三节学习课程:可供出售金融资产的核算
院校：大连交通大学继续教育
发布时间：2019-11-07 12:51:55
第三节 可供出售金融资产的核算
一、会计科目设置
银行设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的价值，包括可供出售的股票投资，做务投等金融资产。银行接受委托采用全额承销方式承销的股票和债券等有价证券属于可供出售金融资产的，在本科目核算。可供出售金融资产发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算。期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。
二、可供出售金融资产的会计核算
（一）取得可供出售金融资产
银行取得可供出售金融资产时，应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产”科目（成本)，贷记“存放中央银行款项”科目；已宣告但未实际发放的现金股利或已到期但尚未领取的利息，记入应收股利或利息。
借：可供出售金融资产 应收股利（或利息）
贷：存放中央银行款项对于债券资产，如果面值与实际支付额有差异，将差额借记或贷记“可供出售金融资—利息调整”科目。
（二）股利或利息的核算
在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位宣告发放的债券利息或现金股利，应冲减应收股利和应收利息。
借：存放中央银行款项
贷：应收股利或利息
如果是取得可供出售金融资产后获得股利或利息，持有期间未发生减值，则通过“投资收益账户”科目核算。分期付息和一次还本付息的债券处理略有不同。分期付息时，在资产负债表日按照票面利率计算应收未收利息，记入“应收利息”；按照可供出售债券摊余成本和实际利率确定的利息收入，记入“投资收益”，差额通过利息调整核算：
借：应收利息
贷：投资收益（或借）可供出售金融资产——利息调整
实际收到利息，再冲减应收。一次还本付息时，在资产负债表日按照票面利率计算应收未收利息，记入“可供出售金融资产——应计利息”；按照可供出售债券摊余成本和实际利率确定的利息收入，记入“投资收益”，差额通过利息调整核算：
借：可供出售金融资产——应计利息
贷：投资收益或借）可供出售金融资产——利息调整
（三）公允价值发生变动的核算许就精意试购资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积一其他资本公积”科目：会计分录为；
借：可供出售金融资产一公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
（四）发生减值的核算
发生减值的，按应减记的金额，借。根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产”科目（减值准备）。同时，按应从所有者权益中转出的累计损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。
借：资产减值损失
贷：资本公积一—其他资本公积
可供出售金融资产——公允价值变动（差额）已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计携的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记可供出售金融资产，贷记“资产减值损失”科目，已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。
（五）出售可供出售金融资产的核算
出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”科目，按可供出售金融资产的账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。按原记入“资本公积一—其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积一一其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
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